关于企业货币资金内部控制的几点建议

何勇

【摘 要】货币资金是企业资产的重要组成部分，包括银行存款、现金和其他货币资金，具有流动性强的特点，是企业生存和发展的基础。因此，近年来越来越多的企业开始关注货币资金内部控制工作，加强了对内部控制的投入和控制制度创新。但由于我国经济起步晚，企业管理经验不足，货币资金内部控制还存在较多问题。本文将对企业货币资金管理中的问题进行研究，探求优化企业货币资金内部控制的途径。

【关键词】货币资金；内部控制；企业

货币资金是企业经营活动中以货币形式存在的资产，是企业资产中最重要且流动性最强的一项。合理的资金水平是企业正常开展经营活动的前提。但货币资金的强流动性也决定了对其管理的复杂性，工作人员在这个过程中更易产生舞弊行为。因此，企业要加强对货币资金的管控工作，以防止舞弊行为的发生。实践中，企业要将货币资金管控放在财务管理工作的首要位置，不断完善企业货币资金内部控制制度，加强对内部控制工作的监管，实现对货币资金的科学有效管理。

一、货币资金管理中存在的问题

1.现金收支业务管理中存在的问题

企业现金收支业务的问题表现如下：第一，改变会计凭证金额，虚填内容。具体表现为相关业务经办人员，变更收据和发票上的金额或者虚填经营业务内容和金额，进而非法占有现金。第二，利用票据填写的漏洞，使存根联和凭证联内容不一致。实际表现为经办人或出纳员在填写一些凭证时在复写纸下面放入其他纸张，在凭证联和存根联上填不同金额，进而少报收入或多报支出，占有差额款。第三，不将现金入账。一些负责收款的人员在收入现金时，为了占有现金，既不给对方开具票据，也不将款项报账记账。第四，盗用凭证，毁灭票据。财务人员为了私吞票款而给客户开盗用发票或毁灭票据。第五，虚构内容，虚开发票。相关人员在采购时要求对方虚开发票，占有虚开部分的现金。第六，错记金额。有关人员在记账时可以将收入金额少计或将支出金额多记，进而贪污现金。

2.银行存款收支业务管理中的问题

企业银行存款收支业务管理中的问题主要表现有：第一，涂改银行对账单。有关人员私自提取银行存款，将银行对账单上的金额改为银行日记账上的金额，掩盖银行存款减少的事实。第二，通过多开户头留存公款获利。一些会计利用企业印章自私开户，并要求付款方将款项打入该户头，以获取期末前这些款项的利息。第三，出借支票、账户等。财务人员私自将企业支票借与他人用于结算或者允许他人使用本企业的银行账户办理支付、转账业务，从而获取私利。

二、企业货币资金内部控制存在问题的原因

1.企业内部会计控制体系不完善

科学规范的内部控制体系是企业经营发展的重要基础。随着经济的发展，现代企业制度的建立，新时期企业管理制度要明确员工的分工，使得相关部门对经营活动能够进行有效的组织、开展、协调以及制约。结合我国企业实际来看，主要表现为企业货币资金内部控制制度不符合企业实际，可操作性不强。其次企业货币资金内部控制涉及的内容片面且不够详尽，具体包括，企业货币资金控制程序不够合理，相关工作人员责任较为模糊等。

2.相关领导滥用职权，财务人员素质有待提高

一些企业的领导利用自己手中的权利，罔顾企业货币资金内部控制制度，为了自身利益长期占用企业资金，而业务承办人员在领导的压制下，违背相关规定进行操作，导致企业内部控制制度形同虚设。同时现实中很多企业财务部门的工作人员由领导直接任命，多为领导的亲属或朋友，根本不具备会计从业资格，难以实现货币资金有效内部控制。

3.监察工作不到位

企业要实现货币资金的有效内部控制，就要在完善的控制制度的基础上，建立相应的监督考核机制。由于财务造假一般隐蔽性较强，很难被发现，没有强有力的监督很难从外部保障财务数据的准确和有效性，难以实现企业货币资金的有效内控。有法必依，执法必严是内部控制管理监察工作的出发点，也是有效监督的前提。只有控制制度，没有相应的测评机制也很难实现科学的内部控制。测评机制的缺失使得企业无法掌握内部控制的情况，难以对内控工作进行调整和实现内控目标。

4.没有把握内控工作的关键所在

现金和银行存款收支业务是企业货币资金业务的重点所在，企业要强化货币资金的内部控制就必须加强对这两个面的管控。目前企业在货币资金内部控制工作中还没有充分认识到加强现金报销和银行的收支业务管控的意义，不注重岗位的分工和设立，致使大量银行存款、现金漏洞的产生。

三、优化企业货币资金内部控制的建议

1.加强人员管理

首先，企业在货币资金管理人员的选任上，不但要注重其专业素质，还应关注其职业道德水平，以此来优化企业货币资金内部控制。其次，企业还应设立与企业货币资金内部控制相配套的考核激励制度。适当的激励能够有效提高财务人员工作的积极性，相应的考核则可在一定程度上预防财务人员贪污或挪用企业的资金和存款。最后，企业还应加强货币资金内部控制工作人员的培训。会计知识更新速度快，财务人员只有不断学习才能够实现专业能力的提升。因此企业要为相关岗位的工作人员提升知识和能力创造条件，组织相应培训，使得工作人员能够在工作中更好地完成任务，为企业服好务。

2.完善货币资金内部控制制度

具有完善的内部控制制度和严格高效的执行是企业内部职责清晰、分工明确前提条件，因此企业应当结合自身特点制定一套科学系统的会计内部控制制度。第一，将不相容职务进行分离。企业应将不相容财务岗位的分离、监督和制约作为对工作和职责进行划分的依据。可以想象，如果一个人独立执行经营业务的全过程，存在舞弊的可能性就比多人共同执行业务大的多，而完善企业货币资金内部控制制度要求更多的人参与到经营业务，让工作人员相互监督和制约，减少错误的产生。第二，完善监督机制。企业设立监督机构对财务部门及其他相关部门的货币资金内部控制工作进行监督和检查，确保内控制度的实施和落实。监督机构检查监督的主要内容包括：企业货币资金管理人员是否具有从业资格、具备相应资质，对相应会计单据保存是否妥当等。监督部门要对工作中发现的问题及时汇报主管领导，进而不断完善货币资金内部控制。endprint

3.在内控工作中引入先进的技术手段

随着计算机技术的不断成熟，大量财务软件被开发出来应用于企业财务工作，管家婆、用友等等。企业纷纷选择适合本单位经营特点的财务软件，实践证明相对于传统手工记账，财务软件计算准确，财务人员造假较难。所以，企业要不断在货币资金内部控制工作中加大科技投入，预防财务人员舞弊造假行为。

4.改善货币资金内部控制环境

首先，良好的企业货币资金内部控制环境能够有效提升内部控制工作的效果。影响控制环境的因素主要包括：企业管理人员，企业货币资金控制制度不是仅仅由员工执行的制度，也是企业管理人员应当执行的制度。其次，企业的组织结构。科学合理的组织结构能够有效改善货币资金内部控制环境，使内控制度得以落实。再次，企业内部审计。审计的过程也是发现内部控制问题的过程，而发现问题是企业完善内控制度的必要步骤。最后，制度执行者。完善的体制只有被执行才能产生作用，执行者在这一过程中的发挥基础性作用。

四、结语

随着我国市场经济制度的逐步确立和企业治理水平的不断提高，会计审计在企业发展中的作用日益凸显，企业在发展过程中，要加强企业内控制度的建设，尤其是货币资金内部控制制度。不断发现货币资金内部控制中出现的新问题，提出新方法，借鉴外国的先进经验，创造出适合中国国情和企业特点的内控制度。同时也行看到，企业货币资金内部控制的建设还应借助政府和社会的力量，加强内控管理的法制化建设，提供相应政策支持是政府在内控制度建设中不可推卸的责任。

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