审计复核对审计质量控制的重要性

谢航雨

摘要：审计复核是注册会计师审计过程中的一项基本工作，也是审计质量控制中的重要环节，它主要包括审计工作底稿的三级复核和财务报表复核。为保证审计质量，以实现审计目标，必需增强审计质量控制。而完善的审计复核制度及其全面落实的执行能有效地提高审计效率，控制审计质量，降低审计风险。因此审计复核对于审计质量控制起着重要的作用。

关键词：审计复核；审计质量；审计质量控制

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）17013802

1引言

自我国深交所和上交所成立以来，尽管企业上市条件严苛，且有证监会的严厉监管，在过去的十多年间，我国上市公司财务报告造假和舞弊的案例却时有发生，手段五花八门，且金额不断刷新纪录，给投资者造成了巨大的损失，也严重影响我国企业的形象。上市公司财报造假使得社会公众对进行审计的会计师事务所的审计质量产生质疑，究竟是注册会计师专业胜任能力不足未能查出，還是注册会计师违反职业道德准则知而不报？执业质量是会计师事务所迎得公信力和竞争的资本。要提高审计质量，会计师事务所必须加强内部控制，尤其是质量控制。下面将就审计复核的定义，作用和影响说明其对审计质量控制的重要性。

2审计复核的内涵

《审计机关审计复核准则》第二条提出：“审计复核，是指审计机关内部的复核机构或者专职复核人员依法对审计意见书，审计决定书，审计建议书，移送处理书以及所附审计报告等材料进行审核，并提出复核意见的行为。”审计复核的定义可归纳为审计组组长，审计组所在部门以及专职复核人员在审计的各个阶段对审计工作的执行情况进行复核，以保证审计质量。它主要可分为审计工作底稿三级复核和财务报表的复核。

审计工作底稿作为注册会计师在审计过程中对审计计划，执行的审计程序，获取的审计证据和得出的审计结论的记录，至少要经过一级复核，需保证其所引用的资料详实，保证遵循可靠的准则，保证所获取的审计证据充分适当，保证审计判断和结论有依据且适当。一级复核为审计组组长复核，要对每张审计工作底稿进行复核；二级为审计组所在部门的经理复核，要对工作底稿中重要的账户余额，交易审计，执行的重要的审计程序以及审计调整事项进行复核；三级复核为主任会计师复核，要求对审计过程中的重大审计问题，重大审计调整事项和重要的审计工作底稿和审计报告等资料进行再复核，起到监督的作用。

财务报表复核是在审计将要结束时，审计人员需对经过了审计调整后的财务报表整体进行复核，重新评估报表层次和认定层次的风险，确定执行的审计程序和获取的审计证据是否充分适当。

3审计复核在审计质量控制中的作用

审计质量控制是审计机构和审计人员为保证审计质量，提高审计效率而执行的一系列政策和程序，它贯穿于审计计划，审计实施和审计报告整个过程。审计复核作为审计质量控制中的一环，在审计的各个阶段都起着重要的作用。在《质量控制准则第5010号》和《中国注册会计师审计准则第1121号》分别对制定相关的质量控制政策和程序和审计项目复核作出了规定和要求。

3.1审计复核能对注册会计师的工作进行合理有效的监督

执业质量是会计师事务所建立行业公信力和体现专业水准的基础。在审计过程中，审计人员会因为专业胜任能力不足，经验缺乏，判断错误或违反职业道德准则等原因影响到审计工作的质量，并出具虚假的审计报告，以致审计失败，从而影响事务所的执业质量。审计复核对范围，时间和人员都作出了要求，在人员安排上由项目组里有经验的人员复核缺乏经验的人员的工作，使每一张审计工作底稿都得到适当的审核，这能在一定程度上发现审计过程中的错误并及时纠正，并对注册会计师的工作进行监督，以保证审计质量。

3.2审计复核促进审计工作达到科学合理的质量标准

健全的审计质量控制体系有针对审计工作执行情况的质量标准。审计复核将对审计工作是否遵循法律法规，相关准则，是否执行了规范的审计程序，是否获取了充分适当的审计证据，是否作出了合理科学的评价与判断，是否考虑了重大事项等问题并进行核实，以保证在出具审计报告前，注册会计师已按照中国注册会计师准则执行了工作，并遵守职业道德准则，来达到科学合理的审计质量标准。

3.3适当有效的复核能控制审计风险

出于成本效益原则和效率的考虑，注册会计师并不对所有的交易，账户进行检查，对于重大错报风险的评估和审计程序的选择和执行多取决于注册会计师的经验和职业判断，因此在注册会计师在审计过程中不可避免地会有失误，增加检查风险。这些因素可以通过审计过程中的各个阶段的复核来解决，减小重大错报或漏报未被发现的可能性。

4审计复核存在的问题及对审计质量控制的影响

4.1审计复核实施不到位

在审计的各个阶段，审计复核的实施并不到位，多数时候流于形式。从一级复核到三级复核，审计组项目经理，审计组所在部门经理以及主任会计师没有很好地履行复核职责，复核侧重点不清楚，复核内容不全面，有的甚至没有浏览审计工作底稿，只是在审计工作底稿上复核签字，或者对于有误的地方直接在审计工作底稿上进行修改而不是作废重编，没有保持审计工作记录的原貌。审计复核变成了一项必须完成的程序，未能适当有效地被实施，使得审计复核效果不佳，没有发挥复核在审计质量控制中的作用。

4.2审计复核实施滞后

目前的审计复核工作的实施比较滞后。首先，审计复核机构人员并不到审计现场去，无法做到一边审计，一边复核。其次，我国会计师事务所的复核大多表现为事后复核，在审计工作即将结束，要出具审计报告前，才对审计工作底稿进行审察。因此当发现以前未能识别的重大错报风险时，需要返回实施审计程序以获取充分适当的审计证据，来支持发表的审计意见。审计实施的滞后，影响了审计工作的效率，使得注册会计师为了按时完成审计工作并对被审计单位的财务报告出具审计报告，而对审计复核敷衍了事，不能保证审计工作质量。对审计复核实施的时间安排进行改进，提高审计效率，才能使会计师事务所对审计工作质量进行有效控制。

4.3审计复核操作难

由于没有建立合理的审计复核标准和规则，审计复核工作在执行过程中缺乏相关指导，要从审计工作底稿记录的纰漏中发现审计人员未合理评估被审计单位报表层次和认定层次的重大错报风险，未执行恰当的审计程序，未获取充分适当的审计证据等问题，需要依靠复核人员的工作经验和专业素养以及职业判断能力。而这些都无法制定出详细的标准和规则，因此复核的内容一般集中在法规，程序的运用和文字表述方面。由于对于审计证据的获取，审计判断和审计结论的得出这些工作并没有复核的标准，因此审计复核工作在实际操作中是有困难的，因此审计复核的质量不高，给审计质量控制带来影响。

5关于改进审计复核以提高审计质量的建议

为了保护广大投资者的利益，对上市公司进行审计的会计师事务所就应认真履行审计责任，努力提高审计质量。审计复核作为审计质量控制中的重要一环，需改进其存在的问题，使之变得更加合理化，可操作化，并督促审计人员在审计工作过程中贯彻实施复核工作，以发挥其对审计质量控制应有的作用。

首先，复核人员配置需合理。承担审计复核工作的人员需要具有充足的经验和胜任的能力，且要有必要的权限。每一层级复核人员的工作都应该得到其上级人员的复核和监督，对于重要项目质量的复核，需选派具备相应能力的人员，以保证复核职责按规定履行，而不是成为一种形式。

其次，审计复核的操作方法需得到完善。即使无法对复核标准作出规定，审计复核机构应当制定审计复核工作规则和流程，并对审计复核的内容细化标准，要求复核人员按照工作规则执行，让审计复核工作既有效率又有效果，最终达到控制审计质量的目的。

另外，在审计复核中，审计复核部门需要对已征求被审计单位意见的审计报告做复核，作为第三级复核，复核时间短且任务重，由于复核人员并不参加到现场审计中，使得审计复核并不主动，难以防范审计风险，因此审计复核应改变其滞后性，在审计过程中做到边审边改，将第一级和第二级复核提前且保证复核有效执行，以避免复核不到位对审计质量造成影响。

参考文献

[1]李津舟.试论审计复核[J].审计月刊，2008，（8）.