增设事业单位现金流量表的必要性研究

周 莉

（湖南航天医院 湖南·长沙 410205）

一、我国事业单位的财务现状

当前，行政事业单位大多采取收付实现制作为会计核算的基础。从实际工作效果看事业单位现有财务报表不能准确反映现金收支情况。对于制表单位而言某一时期的实际资金状况和经济活动的活跃度可以通过现金流量表更好的反映出来。企事业单位既可以通过现金的实际流动和收支情况，也可以让其他外部报表使用者和善意第三人及时了解企业某一时期的实际运营情况。

当前大多数事业单位依然沿用传统的财务报表体系，这些报表在相当长的时间里为我国事业单位所沿用，曾起到过良好的作用。但随着我国深化改革的步伐不断加快，事业单位所扮演的角色开始发生变化，财务运转的复杂程度也在加大。

从我国改革和发展的全局看，事业单位体制改革势在必行。

事业单位的运营模式逐步发生变化，过去依赖全额财政拨款或大部分财政拨款的事业单位如今都面临改制或转企的现实变化，很多事业单位的经营性活动逐步增加，改变事业单位会计基础、编制现金流量表已成为客观需要，其必要性越来越凸显。在编制现金流量表的过程中，事业单位的资金状况可以更加明晰，相关的经营、管理决策可以更为合理，可以为本单位的资金、财务状况的变化和发展趋势提供相应的预测依据，有利于事业单位更好的开展经营和投资以及筹资等相关活动，现金流量表对于评估经营性活动的实际效果以及其财务状况产生的具体影响，有着积极的意义。

二、具体编制事业单位现金流量表

（一）事业单位现金流量的产生

事业单位所从事的相关活动，有些在本质属性上看与企业所从事的经营活动有诸多相似之处，因此在在会计核算原则上也应具有相同的基础。绝大部分事业单位的现金流入大致包括拨款和收入两部分：拨款类现金流入一般包括事业和科研经费拨款、上级补助和其他经费拨款；收入类现金流入主要包括各项收费和科研收入、其他事业活动所产生的现金。事业单位的现金流出大致上有事业和基金支出，科研性活动支出，财政专户存款的支付，以及与事业活动相关的其他现金支出。不难看出，尽管事业单位的现金流入以及流出其内容和基础具有一定的独特性，与企业有所区别，但在会计准则和会计编制方法上两者之间有很多相似之处。

（二）经营性活动现金流量的产生

部分事业单位有一定程度的经营性活动，这些活动更多的产生于非全额财政拨款的事业单位，这样的判断也不全面，据笔者走访，有些全额财政拨款的事业单位也存在经营性活动，如出租部分闲置的房屋等。事业单位经营性活动的现金流入通常包括：（1）收回投资的所产生现金流入；（2）取得投资收益；（3）附属单位的相关收益；（4）固定资产产生的孳息性收益；（5）无形资产的相关收益；（6）其他经营性活动产生的现金流量。事业单位经营性活动现金流出项主要包括：（1）用于投资的现金；（2）投资固定资产的现金；（3）因无形资产所产生的现金支付；（4）因其他与经营性活动相关的现金支付。

（三）事业单位自身筹措资金活动所产生的现金流量

非全额财政拨款的事业单位因多种因素的影响，其资金使用上存在一定的缺口。现有资金来源即财政拨款、自有资金无法满足现实需要，客观上直接影响了自身不断发展壮大，也不利于其可持续性持续发展，这部分事业单位的筹资行为是客观需要。事业单位筹资活动的现金流入项主要包括：（1）接受投资的现金；（2）对外借款的现金；（3）筹资活动相关的其他现金流入项。筹资活动流出项大致包括：（1）偿还债务的现金；（2）偿付利息的现金；（3）其他与筹资活动相关的现金支付。

汇率变动的影响也应是事业单位现金流量表中所体现的内容，现金因汇率变动产生的增、减额之差即为汇率变动对事业单位的实际影响。

最终上述三项与该项之和即为事业单位当期现金总的净增加额，事业单位资产负债表中有一个科目与该净增加额相关联，即货币资金的增加额，两者一致，事业单位的实际现金流量状况得以较为准确、全面的反映。

三、编制事业单位现金流量表的现实意义

（一）及时、准确的反映事业单位的资金状况

与事业单位现行的财务报表相比，现金流量表拥其不可比拟的优点。现金流量表对于现金的增减变化可以较为及时、准确的反映，同时对于产生变化的原因也能较为直观的反映。在事业单位的经营性活动中，会存在数额不等的应收账款，这部分应收账款与企业经营中的应收账款无本质区别。应收账款账龄长短及对其可回收性的判断直接影响到事业单位的资产质量，资产负债表则较难做到具体体现，现金流量表则弥补了这一不足。按照现行会计准则，事业单位拥有的固定资产，应体现计提相应比例的修购基金，计提后资产必然产生相应减少，但实际上并非必然导致本单位现金流量的减少，现金流量表中会充分反映现金流量的实际变化，这正好修正了资产负债表和收入支出表（利润表）的偏差，弥补了缺陷。

（二）现金流量反映了事业单位的实际经济能力

一部分有经营性活动的事业单位，其实际的资产质量代表了自身的偿付能力，现金流量表包含有库存现金、银行存款等重要信息，一方面可以让事业单位管理层更好的了解本单位自身的财务状况，借助现金流量表的主要信息辅助决策。另外，相应的对于债权人和投资人而言可以更为直观的了解事业单位的真实资金状况。现金流量表的增设，可以有效防范事业单位自身经营和财务风险，减少因财务信息因素造成的意外损失。现金流量表可以把事业单位当前财务报表体系所忽视和掩盖的风险因素消除掉，科学、客观的体现事业单位自身的实际偿付能力。

（三）现金流量表可以强化对事业单位获利能力的预判

通过以上的分析不难看出，事业单位增设现金流量表可以更及时、直观的体现事业单位的财务、资金状况。当前，国家已经把事业单位改革作为重要目标大力推进，越来越多的事业单位处在改革的状态下，一方面这些事业单位的财务要素较之以前更为复杂，原有的财务报表体系不能适应新的要求，另一方面，这些事业单位因业务领域的拓展，关联业务单位和合作伙伴的数量大幅上升。增设现金流量表可以更好的辅助业务关联单位和合作伙伴了解这些事业单位的财务、资金状况，消除因信息要素缺失产生的合作障碍，更好的实现合作共赢的目标。

现金流量表中所提供和体现的重要财务信息，是事业单位原有财务报表体系的有效补充，弥补和修正了事业单位事业结余和实际现金流量之间可能形成的差异。对于促进事业单位的深化改革，降低和减少事业单位自身的财务风险，提升财务、资金变化的预判能力，优化经营和管理决策都具有非常重要和积极的意义。

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