高校财务报表审计的必要性与可行性探讨*

何春姣

（中南民族大学管理学院会计系 湖北·武汉 430074）

一、高校财务报表公开审计的必要性

近些年来我国各大高校招生规模不断扩张，高校经济业务种类也在不断增多，资金来源也不再是政府拨款的单一渠道。同时，各高校之间的经济往来频繁，高校财务也愈发的复杂，因此，高校财务报表审计目前成为社会各界关注的焦点。在新的改革中，高校领导应该重新审视财务报表审计在其中的地位，确保高校财务信息公开透明。但是，目前我国高校内部审计机构独立性缺乏，审计人员素质也参差不齐，这就有必要引进独立的第三方民间审计机构对我国各大高校的财务报表进行公开审计，主要原因如下。

（一）高校财务信息透明度不够

过去我国高校资金来源渠道比较单一，业务也比较少，所以财务会计报表公开没什么意义。如今，高校资金来源不仅仅是依靠政府的拨款，还有其他许多渠道，具体包括：政府财政拨款、学生缴纳的住宿费和学费、教学和科研事业收入、社会捐赠等，还有向银行等金融机构的借款。当下，高校在资金使用方面也是拥有了足够的自主权，其资金的使用由校领导全权决定。同时，高校财务审计主要是由政府审计部门和高校内部审计机构承担，政府审计时间间隔过长，容易滋生腐败；高校内部审计机构独立性不强，无法出具毫无保留的审计报告，这样的机制无法对高校财务收入与支出进行合理、公正的监督。

近年来高校腐败事件不断发生，社会公众对高校财务信息公开透明的关注度也在不断提高。如果高校财务信息不够透明和公开，则会出现大学经费支出严重浪费与违法乱纪的现象，同时容易引发贪污腐败。假如高校在进行贷款时，银行不能获取有效的财务信息，一方面会造成银行不愿借款，另一方面，即使借款成功，银行可能面临贷款风险，给银行带来财务压力。所以，高校财务报表审计应由民间审计机构进行，这样不仅能提高高校财务信息的透明度，而且能更好地对高校资金收入与支出情况进行监督。

（二）我国高校资金使用效率低

高校资金来源渠道很多，其中学费收入在大学培养成本中约占25%，是大学经费的重要来源。由此看来，我国高校资金大部分是来源于公众的，但是，目前高校财务信息却处在一种封闭与保密的状态,资金提供者和高校员工都无法获取真实可靠的财务信息，高校资金的使用由高校管理层全权决定。如今，很多高校都在进行扩建，教学楼的兴建、设备的购买，都是需要资金的辅助。而高校资金使用效率低下，高校投入很多资金都难以转化成社会的现实利益，这都是由于高校财务审计机制的缺失引起的。如果高校资金使用没有得到有效的监督，就会造成资金使用效率低下，甚至出现资金浪费和滥用的现象。

同时，如果高校财务交由外部独立审计机构进行审计，则无形之中将高校的财务状况进行公开，让社会公众更加及时了解高校财务状况及其使用状况。同时，也让社会各界对高校财务使用情况进行监督。在监督之下，高校资金浪费和滥用的现象会得到有效控制，同时，也能清楚的得知大额资金的使用情况，从而提高我国高校资金的使用效率。

（三）高校内部审计独立性差

内部审计本应站在中立的立场，独立、客观、公正地审查被审对象的经济行为，提高被审对象的工作效率，改善企业的财务经营和财产安全，为领导决策提供咨询意见。而高校体制略有特殊，资金提供者与资金管理者相分离，但高校财务信息处于保密状态，资金提供者无法得知资金的用途。我国高校内部审计人员大多是由高校财务部门管理人员组成。所以，高校内部审计受上级领导的约束，内部审计机构独立性不够强，审计过程限制过多，难以提供客观、公正的审计报告。因此，我国高校内部审计机制不能对高校资金收支情况进行有效的监督，导致高校腐败案件频繁发生，高校高层落马屡见不鲜。如果将高校财务报表审计交由民间审计机构审计，则高校领导层就会足够重视高校内部审计机制，这对促进我国高校内部审计机制的完善将发挥巨大的作用。

二、推行高校财务报表审计过程中应采取的措施

目前我国高校财务信息透明度不够，资金使用效率低，内审机构不够独立，政府审计时间间隔过长，总的来说就是我国高校财务审计机构及其监督体制还是不够健全。所以近几年发生多起高校贪污腐败的案件，这些贪污腐败、违法乱纪的事件频繁发生，归根结底就是我国高校财务机制不够健全，让很多人有了可趁之机。为了防止高校资金被挪用，减少经济犯罪案件，做到杜绝贪污腐败事件，高校财务报表审计就不得不进行全方位的改革，让高校财务报表公开审计就是其迈出的步伐之一。因此有必要采取以下一系列措施。

（一）建立公开透明的财务信息

目前，高校的财务信息披露不全，只披露常规的财政收支，而对高校的受捐财产、物资设备采购、重大基建工程招投标、校办资产、负债等公众更加关心的问题遮遮掩掩。总的来说，高校的财务信息还处于一种保密的状态，社会公众难见其真面目，这种环境就是贪污腐败滋生的温床。如果上市公司财务信息没有公开，则其股东就无法得知企业的经营状况，银行也没有办法去衡量企业的财务，进行合理的贷款评估。同理，高校财务信息若是没有公开，则社会各界无法得知高校的实际经营能力，银行也无法得知该学校的资金流向，无法正确的评估该校的偿贷能力。所以，应该建立公开透明的财务信息体系。

（二）增强外部审计意识

作为行政事业单位，习惯上有些高校把不具备审计知识的人员安排在内部审计部门，更甚者有些高校还把审计部门当作安置闲人的部门，设置一个审计部门只是应付上级检查。出现这种现象最根本的原因就是高校管理层缺乏审计意识。缺乏审计意识最直接的后果就是审计部门虚设，审计监督不力，审计结果无效。所以我国高校财务使用情况无法得到较好的监督，高校经济案件逐年增多，违法乱纪问题频繁发生，贪污腐败时有发生。

在机械电气控制装置中机械控制设备占据主导地位，在应用PLC技术的过程中可以有效达到自动化控制的效果。以往的控制模式主要是采用一对一的控制方法，这种方法在控制的过程中具有一定的复杂性，而且存在的不稳定因素也是非常的多，严重影响了设备运行的安全性。经过研究发现，在机械控制设备中的应用PLC 技术可以起到一定的控制作用，可以简化控制过程，极大的降低了故障的发生率[1]。

面对这种现象，我国高校应该增强外部审计意识，同时应加强高校财务报表外部审计监督机制。首先，高校管理层应明确审计对高校财务的重要性，高校领导应起带头作用，把高校财务报表交由民间审计机构进行审计，高校各级应积极配合并协助注册会计师对高校财务报表的审计。其次，我国高校应该认真执行财政部下达的审计政策，将高校财务审计放在重要的位置，不仅要加强高校内部审计，同时应将高校财务报表交注册会计师进行外部审计。

（三）完善高校财务体系

当今，我国高校经济业务种类增加，经济来源渠道丰富，因此，高校财务工作变得更加繁琐，要求也变得更高。为了适应高校的改革，我国高校应不断完善自己的财务体系，这样才能有利于对高校审计工作的展开。

随着高校不断扩张，师生人数增多，配套的软硬件需求也在增加，这些都涉及到高校的财政收支，这不仅给高校财务提出了新的要求，而且给高校审计也提出更高的要求。所以，完善我国高校财务体系迫在眉睫。完善高校财务体系，应在高校领导的带领下，第一、做好事前预算工作，合理规划资金的使用情况；第二、做好事中监督工作，针对资金的支出和收入进行监督；第三、做好事后核算工作，为审计工作做铺垫。同时，针对目前高校财务审计工作中存在难点，在进行财务审计时，要以保障资金的合法高效使用为中心，运用预算、审计等方式维护高校的财经纪律。

（四）建立健全外部审计制度

我国目前还没有实施高校财务外部审计机制，在没有健全高校审计制度的情况下，高校外部审计实施存在巨大的阻力。要想确保高校外部审计机制顺利进行，应该建立健全政府监督体系、高校内部会计监督和社会监督有机结合的体系“法律规范、政府监管、行业自律”的三维会计监督体系。

1.法律规范

过去高校财务报表审计一直是由政府部门和其内部审计机构进行，如果没有相关法律法规对高校外部审计进行保护，则外部审计就会形同摆设，永远只是一个提案。只有在完善我国高校财务报表审计法律法规的前提下，才能确保我国高校财务审计被独立的民间审计机构进行审计。

2.政府监督

政府监督相当于是一个保护屏，是高校财务报表审计能否由注册会计师执行的关键环节之一。政府除了要不定期对高校财务进行检查外，还可以成立高校财务监督机构，不定期对高校财务进行盘查。这样政府可以让高校财务变得更加规范，有利于对高校财务报表的审计，加快高校财务审计的效率，保证高校财务报表审计结果的合法公正性。

3.行业自律

行业自律是每一个行业的的必要条件之一，一个行业只有在确保做到自律的情况下，这个行业才会井然有序。所以，注册会计师在执行高校财务审计的同时，应当遵守中国注册会计师职业道德守则，遵循诚信、客观和公正原则，在审计工作中保持独立性，获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，并对执业过程中获知的涉密信息保密，维护职业声誉、树立良好职业形象。

[1]林葱.论提高高校财务信息披露透明度的必要性[J].会计师，2012，（4）.

[2]丁静.高校财务信息公开需要第三方审计保驾护航[J].财会信报，2014，（9）.

[3]张学军，张金贵，盛东化.高校财务信息公开的必要性和紧迫性[J].会计师，2012，（8）.