浅析政府收支分类改革与财政总预算会计核算

江 云

（昆明市第三中学 云南·昆明 650500）

一、政府收支分类改革的重要意义

政府收支分类改革主要在三个方面进行了改进与完善：一是完善了收入内容，在预算内收入的基础上，增加预算外收入、社会保险基金收入等。二是充分考虑政府职能特点，改革支出功能分类体系。三是根据政府支出的具体用途，规范支出经济分类体系。具体意义表现如下。

（一）有利于财政资金运转效率的提高和财政监督工作的开展

在市场经济的背景下，政府收支分类改革后，更有利于其各项收支活动的全面反映，不但能够使财政支出结构得到进一步优化，而且还能使财政调控力度的把握更加合理，对财政资金运转效率的提高具有积极的推动作用。不仅如此，政府收支分类改革还为财政监督、统计分析、预算管理等工作的开展提供了透明的经济信息，有利于政府采购及部门预算等改革工作的进一步深化，为社会各界监督政府预算提供了充足的保障，使腐败问题的发生得到了有效遏制。

（二）有利于促进国际合作与交流

政府收支分类改革后，构建起了更加完善且能够与国际接轨的财政统计分析体系，这为与其他国家在财政管理上的交流与合作提供了便利条件。在政府收支分类尚未改革以前，我国的政府收支体系与国际惯例不相适应，这不仅不利于国家财政经济分析与决策工作的开展，而且也无法实现与其他国家的交流，合作更是无从谈起。而随着改革的实施，新收支分类体系较之以往更加科学、规范，过去的种种不足之处都得到了弥补和解决，这对于我国在宏观财政管理上更好地借鉴发达国家的成功经验具有积极的促进作用。

（三）有助于政治体制的完善

近年来，随着市场经济体制的建立与深化，政府的职能及财政收支结构与以往相比都发生巨大的变化。政府收支分类改革符合我国现阶段的基本国情，其基于透明的原则，以公共财政的要求为依据，对各级科目进行设置，使收支分类更加科学、全面、细致。通过改革之后的科目编制出来的预算可以更为清晰地反映出政府收支的具体方向，从而使政府各项职能活动的开展更加透明，这为政治体制的完善提供了强有力的保障。

二、财政总预算会计核算存在的问题

（一）财政负债核算问题

在财政负债核算方面，“暂存款”、“借入款”、“与上级往来”是财政负债会计核算的主要科目。对于“借入款”会计科目而言，主要核算政府向社会举债的债务，而无法反映政府欠发工资、担保借款、国有企业潜亏、社会保障支出缺口等方面的实际情况，导致披露的财政负债规模与实际负债规模严重不符，低估了政府的负债压力。

（二）财政资产核算问题

在财政资产核算方面，根据相关规定将发放贷款和收回贷款的本息分别确认为“一般预算支出”、“一般预算收入”，这种核算方式无法如实反映政府债权在贷款发放与收回中的变动情况，导致公共财政资源被虚减；政府资产核算中没有涉及政府对外投资形成的国有资本金，以及缴存国际金融组织的股本，只将对外投资确认为预算支出，而没有对投资活动中的产权变动进行如实反映；在转让、出售国有资产时，只将其取得的款项确认为预算收入，在核算信息中无法反映资产的减少情况。由于财政资产核算内容不全面，从而造成国有股权的运营状况无法得到全面反映，难以为国有资产保值增值提供可靠依据。

（三）预算外资金核算问题

在对预算外资金核算问题进行分析前，必须明确其具体范围，即未包含在财政总预算会计核算范围内的资金均为预算外资金，由于这部分资金是在《财政总预算会计制度》以外的，所以对它的规范都是由《预算外资金财政专户会计核算制度》来进行。现阶段，预算外资金已经被纳入到了政府收支分类体系当中，它与一般预算资金在预算编制上基本趋同，在这一前提下，财政资金仍以体外的方式进行循环，不仅不利于资金的统筹安排和使用，而且还会导致财政总预算会计报表与各预算单位的会计报表所反映出来的资金口径存在差异。除此之外，对社保基金的核算不统一，使得财政部门无法真实、准确、全面地反映出社保基金的运作情况及增值，这极不利于社保基金的规范管理。

三、改进政府收支分类改革背景下财政总预算会计核算的建议

（一）改进资产类会计核算

在资产类核算中，要进一步扩大核算内容，增设“政府股权投资”、“贷款”科目，以反映政府在股权投资、发放贷款中的股权与债权变动情况；将原本的“待处理财政周转金”替换为“待处理财产损溢”科目，用于核算政府无法收回的贷款、周转金等。

（二）改进负债类会计核算

在负债类核算中，增设“应付款”，用以对财政部门按照权责发生制核算个别事项而确认的当期支出；在财务报告中重点披露隐性负债和或有负债的相关信息，包括债务担保、行政赔偿未决诉讼、国有企业潜亏等。

（三）改进净资产类会计核算

在净资产会计核算中，增设“预算外结余”、“社会保险基金结余”科目，对预算外资金和社会保险基金的结余进行核算。同时，在资产负债表中设置预算、基金预算、专用基金、预算外以及社会保险基金这五项结余的期初数栏；增设“政府投资基金”，在政府以产权的形式投资股权时，既要遵循收付实现制按照原有的会计核算方法进行核算，同时还要按照权责发生制原则，用“政府投资基金”科目进行核算；增设“政府贷款基金”和“政府偿债基金”，用于核算贷款、借入款、应付款等内容。当无法收回政府贷款时，要按照无法收回的贷款金额对“政府贷款基金”中的金额进行冲减。

（四）改进收入类会计核算

由于现行的财政总预算会计对收支科目的划分不详细，从而使得由此反映出来的会计信息不够具体。因此，应对收入类会计核算进行改进。具体内容如下：增设“债务预算收入”，用以对政府在境内和境外举借债务所得的收入进行核算，如政府向社会借款时，根据收付实现制，借“国库存款”，贷“债务预算收入”；增设“预算外收入”，用以对政府预算外资金收入的核算；增设“社会保险基金收入”用以对与社保相关的收入进行核算。此外，对“调入资金”的核算范围进行扩大，用以对各类财政资金间的调拨进行核算，具体包括政府性基金转移、财力性转移支付、返还性以及预算外转移等收入。

（五）改进支出类会计核算

在支出类核算中，增设以下科目：“债务预算支出”、“社会保险基金支出”以及“预算外支出”，并对“调出资金”的核算范围进行扩大，将现行《预算外资金财政专户会计核算制度》中的“政府调剂支出”取消。“调出资金”应当能够对各类财政资金之间的调拨进行核算。如从财政预算外资金中调入一般预算内资金时，可借“调出资金”，贷“财政专户存款”。

四、结语

在政府收支分类改革的背景下，财政总预算的会计核算体系必须进行相应改进，在解决原会计核算体系问题的同时，使财政总预算会计能够更加全面地反映各级政府预算执行情况，为政府收支分类方案的实施提供基础数据，从而进一步强化财政监督职能。

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