低碳经济条件下审计模式的探讨

上海立信会计学院审计硕士教育中心 徐娟

1 构建低碳经济审计模式的必要性

当前世界的经济朝着低碳化和无碳化的方向发展，我国亦如此，我国的建筑业、矿产业以及生产制造业都逐渐转向低碳经济的发展道路，走低碳经济的发展道路能够提高对资源的利用率，能够减轻对环境的破坏和污染程度，其发展能够带动人们的生产发展观念的改变，能够引起人们的价值观念改变，从而促进和谐社会的构建。

低碳经济的发展要求构建与之相适应的低碳审计模式，这样才能更好地促进经济的发展。构建低碳经济审计模式是当前经济形势和各个行业发展的必然要求，能够将科学发展观的思想真正落实到实处。构建低碳经济的审计模式有利于我国构建资源节约型社会和环境友好型社会，有利于促进我国经济结构发生转变，能够推动由粗放型经济发展模式转变到集约型经济发展模式，有利于我国产业结构的调整，有利于循环经济的发展，同时还可以进行国际合作和跨国交流，为世界低碳经济的发展做贡献。

审计对各行各业经济的发展起着有效的监督作用，构建科学低碳经济审计模式能够对低碳经济的发展起着促进作用，能够监督低碳经济中的不正当竞争行为，对不合法、合规的低碳经济行为进行有效监督，从而保证我国经济的健康发展和经济秩序的稳定。当前我国对低碳经济的审计模式的研究还远远不够，与其他国家相比还存在很大的差距，因而构建低碳经济审计模式就成了当务之急。

2 低碳经济审计模式的目标和内容

2.1 低碳经济审计的目标

低碳经济审计的最终目标是为了保证低碳经济的健康稳定发展，从而促进和谐社会的构建，它主要是通过对被审计单位的低碳政策和低碳技术是否有效实施进行监督来发挥作用。详细地说低碳审计首先是对被审计单位对低碳政策、制度和法规是否真正贯彻落实进行监督，对其实施方式是否科学有效进行监督；其次是监督被审计单位是否真正执行国家规定的能源方针和政策，如果没有认真贯彻执行就要及时纠正，保证低碳经济的发展有良好的宏观环境；再次，要监督管理国家对低碳补助资金的使用是否用到了实处，坚决杜绝浪费国家财政资金的现象；最后，对企业进行低碳交易的市场进行有效的监督，保证低碳交易的会计账目的真实性和完整性，从而规范低碳经济的市场秩序。

2.2 低碳经济审计的主要内容

首先是编制审计低碳经济政策以及对其政策的执行情况，对低碳政策的制定程序进行监督，看其是否按照规定的程序和步骤进行审计，低碳政策不能与国家的相关法律、法规和各种文件相抵触，应当符合社会发展的总体趋势。制定完低碳审计政策以后要对其执行情况的真实性进行监督，看其是否起到了应有的效果，可以通过对低碳产品的状况、节能减排的状况和绿色审计的实施情况来评估效果。

其次要对低碳经济的专项资金的使用情况进行有效的监督，要对资金专项使用项目的是否合法进行严格审查，不能将专项资金花在非低碳产品上或者不符合相关制度规定的产品上，坚决杜绝顺便搭车的行为发生。还要对审查资金使用的情况是否真实进行审查，重点审查专项资金是否及时足额地按照上级部门批准的那样使用，是否和低碳经济发展要求的目标和制定的政策相一致，比如对设备进行审查要看其运行是否是低能耗、低污染和低排放的合格产品，不能将产品偷梁换柱或者出现大马拉小车的现象，如果发现专项低碳资金有私自挪用或者套取等的腐败现象时，一定要严格惩罚。另外还要对专项资金的预算、筹集、管理、使用，特别是使用效果进行有效的审计，如果在任何一个环节出现问题影响到了专项资金的使用，这都需要及时进行纠正，力争实现对专项资金的最充分利用。

最后要对低碳行为进行监管，对低碳产品进行审计并认证。

我国鼓励和支持发展低碳经济，对一些低碳产品实行税收减免和政策补贴，这样很容易造成低碳经济市场秩序的混乱，因此一定要对那些税收减免和政策补贴的低碳产品进行审查，看其是否是在国家规定的范围内，是否符合国家规定的标准，如果发现有不符合规定的产品进行了税收减免和政策补贴，除了要退还相关税金以外还要给予其他形式的惩罚。对低碳行为进行审计主要是需要审计组织通过专业的技术手段和专业知识对产品进行认证，看其是否能够达到低碳的标准，如企业或者是个人在购置汽车的时候，国家可以对那些使用可再生资源、环保和高效能汽车的进行补贴，对那些研发低碳技术的企业或者个人要给予支持和奖励，保证低碳经济的顺利发展。

3 构建低碳经济审计模式的基本思路

3.1 低碳经济条件下审计模式的选择方向

低碳经济条件下的审计模式主要是对被审计单位的低碳生产经营、资源利用情况、职责履行情况和低碳经济交易涉及的财务信息进行有效的监督，其工作主体是审计组织，其工作的依据是国家的政策、法律和相关的规章制度，其工作过程要遵循一般的审计准则这样一套特殊的管理模式。之所以要构建低碳经济条件下的审计模式主要是为了监督和审查被审计单位的生产管理水平和低碳环保执行情况，通过发现问题及时提出改进建议，从而促进低碳经济的顺利发展。

我国由于处在社会主义初级发展阶段，处在经济转型时期，工业化程度不高而且我国的能源消耗主要以煤炭为主，环境污染比较严重，给人类赖以生存的环境造成巨大的威胁，加上我国的节能减排和清洁技术与西方国家相比存在很大的差距，没有建立低碳经济制度体制，因此我们有必要探索出一个适合我国低碳经济发展的低碳经济审计模式。一方面，要不断完善低碳经济制度体制，通过确定相应的标准和规范来使其不断科学化和完整化，这样能够引起企业的低碳环保意识，使其树立低碳和环保的生产经营意识，不断肩负起社会责任；另一方面，要制定相应的惩罚制度，对不遵守国家低碳经济制度或者不履行社会职责的企业进行相关的惩罚。总体来说，我国的低碳经济审计模式要向着低碳生产、节能减排、低碳技术、低碳能源审计和新能源开发利用的方向发展。

3.2 低碳经济条件下审计模式的程序和方法

对于低碳经济条件下审计模式的程序应按照这样的流程：首先应当针对审计对象的生产经营环境和管理模式的特殊性，有目的性和针对性地审查低碳生产方式和评价指标。在财务方面应当着重审计被审计单位的节能减排、清洁资源的利用率以及低碳技术的创新等情况，看其对低碳经济的发展做出的贡献；评价指标可以根据民众满意度或者煤炭排放量等的指标进行评价，也可以争取低碳环保专家方面的意见。对企业的审计不仅要看其低碳投入力度和产出情况，更应该关注环境和社会的效益，综合考虑各方面的实际情况，然后出具真实、完整的审计报告。

对于低碳经济条件下的审计方法，除了要应用传统的如问题导向分析法、结果导向分析法和风险导向分析方法等以外，针对企业的各项财务信息中的数据采用比较分析法、统计分析法和定性定量等分析方法以外，还要结合低碳经济学在评价标准上的相关规定，对低碳经济审计的相关专业知识进行技术分析、清洁能源结构以及低碳生产方式的综合应用，以达到预期的效果，从而为低碳经济的发展创造良好的外部环境。

4 构建有效的低碳审计模式的措施

4.1 提高全体公民的低碳环保意识

发展低碳经济需要全体公民的参加和支持，这是社会进步的必然发展趋势。在今后的发展中我们要加大对发展低碳经济的宣传力度，对公民进行环保教育培训，让其对低碳经济的相关概念、内容和实施方式有所了解，使低碳环保、节能减排的观念深入人心，努力营造一个良好的低碳经济发展的社会氛围，为低碳经济的发展做好思想准备。

4.2 加强对低碳审计人才的建设

社会的发展说到底在于人才的推动，对于低碳经济的发展，低碳审计的专业人才是其发展的根本保障，因此，有必要加强对低碳审计人才的建设。在今后的发展中可以建立专业化的低碳审计队伍，其组成人员除了要具备基本的审计知识和技术手段以外，还要有能源开发利用、节能减排和低碳生产方面的综合素质。此外，被审计单位也应当培养一批低碳审计的专业人才，这样在开展审计工作的时候能够减少阻力，能够很好地配合审计工作，从而节省人力和财力资源，促进低碳审计的顺利进行。

4.3 加大对低碳经济审计的科技创新投入力度

社会和经济的发展要靠科技的进步，无论是发展节能减排技术还是开发利用新能源，这些都是与先进的科学技术密切相关的，可以说科学技术的进步对低碳经济的发展起着核心作用。在今后的发展中，国家应当加大对低碳经济审计的科技创新投入力度，可以从资金方面给予支持和鼓励，对低碳技术检测手段和低碳设备要重视，同时也要加快这方面专业人才的创新观念培养，力争使低碳审计工作起到应有的作用。

4.4 不断完善低碳经济审计的相关制度

当前我国的低碳经济审计的相关制度还不够健全，从而阻碍着低碳经济的发展。合理的规章制度能够保证低碳审计工作有统一的标准和规范，能够调动审计人员工作的积极性和创造性。在今后的发展中，首先要健全审计制度，可以从审计机构设置、办事程序、职责权利等方面来使审计不断科学化、人性化；其次要完善低碳经济下的审计法律和相关法律，力争做到低碳审计行为能够有法可依、执法必严和违法必究的效果，这也有利于我国法制社会的不断建设和完善；再次，要制定科学的检测标准，比如对节能减排的汽车排放二氧化碳等的指数制定明确的标准，对被审计单位的碳排放量制定相应的标准，从而保证审计工作的顺利进展；最后要有先进的检测设备，有利于对被审计单位的审计行为作出客观公正的评价，同时能够增加可信度，能够在发现问题之后及时找出解决方案，从整体上促进低碳经济的发展。

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