计算机环境下的审计专业实验教学改革研究

刘杰

摘 要：随着计算机技术的飞速发展，审计人员所面临的审计环境正在发生翻天覆地的变革，审计专业实验教学应当适应社会环境的这种变革。本文首先分析计算机技术对审计学专业教学的挑战，在此基础上，深入分析当前审计专业实验教学存在的问题，最后提出审计专业实验教学改革的相关政策建议。

关键词：实验教学改革；计算机环境；审计专业

美国SEC前主席亚瑟·利维特（1999）在一次演讲中就这样描述：“今天，竞争、技术和全球化的力量势不可挡地汇集在一起，激发出伟大的创造，释放出全新的发现，燃起了一个信念，那就是人类的潜在能力是无穷的。每天，我们都能看到新概念、新发明、新规则在不可思议地重塑我们的世界”。为信息时代做好准备，并保持竞争力是我们这个时代唯一最重要的管理挑战（McGowan，1985），当然也包括高等教育。审计专业是高等教育的一个组成部分，其专业实验教学应当适应当前社会发展的需求。

一、计算机环境对审计专业实验教学的挑战

计算机技术的飞速发展，使审计活动全面走向信息化，互联网、数据库查询、程序设计等计算机技术在现代审计活动中扮演着重要的角色。信息技术、计算机环境成为审计环境的一个重要特征，这对审计人员提出了更挑战，也对审计专业实验教学提出了挑战。

（一）要求学生结合审计专业特点学习和掌握数据库技术

计算机技术在企业业务处理和会计处理中的运用，使审计对象的存在形态发生了根本性的变化，由纸质状态转变为电子数据形式，而这些电子数据通常都存储在诸如SQL和Oracle之类的大型数据库中。审计对象存在形态的这种变化要求审计人员掌握数据库定义、查询和操作技术，对被审单位的数据库进行访问和查询。通过访问与查询被审单位的数据库，不仅可以大大提高审计活动的效率，而且还不会对被审单位的正常经营活动造成任何影响。若审计人员不掌握数据库查询与操作技术，不仅不能完成正常的审计活动，而且还有可能在审计被审活动数据库时对危害被审单位的正常经营活动。

审计专业要实现高等教育培训专门人才和服务社会的职能，就必须培训满足社会需求的审计专业人才。国家审计署为适应计算机技术广泛运用的现状，在每一期的中级计算机审计人员培训中都要求参训人员掌握SQL数据库查询技术。因此，审计专业应当结合专业自身特点，增加数据库技术的授课内容，使学生科学、合理地运用数据库查询和操作技术，帮助其实现审计目标。

（二）要求学生具备将审计线索特征转化为计算机语言的能力

在传统审计模式下，审计人员只需要掌握如何审计这些纸质材料。但随着计算机技术在政府或企事业单位中的广泛运用，审计人员所面临的审计对象包括纸质材料和电子数据两种形态。对于纸质材料的审计，审计人员可以采用传统的审计方法对其进行审计，而审计被审单位的电子数据时，审计人员就必须学会如何将审计线索特征转化为计算机语言，这种转化包括程序设计和数据库查询与操作设计等。为培养审计专业学生的这种能力，就必须在审计专业实验教学过程中，结合一些审计线索的特征，讲授如何运用程序设计语言和数据库定义、查询和操作技术将审计线索特征转化为计算机语言。

（三）要求学生学会运用审计软件辅助其审计工作

审计软件操作能力是审计专业学生必备的基本知识。审计软件为审计数据分析、审计查账、审计工作底稿管理以及审计报告出具提供了便利，提高了审计工作效率。审计人员在审计工作中不仅要学习如何运用数据库语言查询、整理和分析审计数据，而且还要学习利用审计软件辅助其开展审计工作。因此，在审计专业实验教学过程中，需要教授如何运用国内外审计软件，对比分析各类审计软件的优点与缺点，方便学生在审计工作中合理运用审计软件帮助其审计。

（四）要求学生掌握审计建模技术

审计人员所面临的审计环境已经进入大数据时代，一些被审单位数据库中的数据记录上亿条或者上几百亿条。面对如此宠大的数据记录，审计人员需要掌握审计建模技术，根据被审计对象的特征，运用SPSS、SQLAnalysis等建模工具，帮助审计人员确立审计方向，识别易出现重大错报、漏报及重大违规违法的地方，提升审计人员的工作效率。否则，面临宠大的数据库记录，审计人员将陷入无所适从的境地。为适应计算机技术所带的大数据库，审计专业实验教学应当开设审计建模课程，运用案例教授的方法，帮助学生掌握如何根据被审计单位的特征建立审计模型，从海量数据中获取有用的审计信息。

（五）要求学生掌握ERP软件或会计软件操作

国家教育部在二级学科的划分上面相当细，将会计学、财务管理和审计学划分为不同的专业。这种相对较细的学科划分引导绝大多数高校在培养方案的制订上面将其进行严格区分，会计学专业培养方案开设大量的会计学课程，并不重视相关审计课程的设置，而审计学专业培养方案主要开设审计相关的课程，如内部控制、审计学原理、CPA审计实务、政府审计、内部审计和工程项目审计等课程，对于会计学相关课程的开设并没有引起重视。同样，这种思想也影响着会计信息系统的开设，大多审计学的老师认为，审计人员只需要学会查账，而不需要学习会计信息系统，也不需要掌握会计软件的操作。这种观点与计算机技术在企业经营管理中的运用是不相适应的，审计人员在审计过程中，需要对会计软件的内部控制情况进行审计，需要对会计软件系统的底层数据进行审计，这些审计活动是建立在对会计软件或ERP软件了解基础上的。与此同时，目前我国绝大多数高校审计本科培养的目标是培养财务审计人员，对于工程项目审计人员和信息系统审计人员的培养仅仅只有几所学校能够完成。在这种培养目标的指引下，ERP软件或会计软件的操作就显得更加重要。因此，在审计专业实验教学过程中，应当开设会计信息系统及其相关课程，向学生讲授在会计软件中进行业务处理后，后台的SQL、Oracle等数据库是如何变化的，这种讲授能增强学生对于后台数据的掌握能力。endprint

（六）要求审计专业增加实验教学的内容

计算机技术给企业经营管理活动带来便利的同时，也增加了审计活动的难度。审计实践部门迫切需要既懂审计理论，又懂审计实务，既懂传统审计方法，又懂计算机审计技术的复合型人才。审计实践中所运用的计算机技术往往首先被计算机专业人才所掌握，这对于拥有计算机专业的高校而言是一大优势。这种优势的存在提高了审计实践部门的期望值，要求审计专业学生在校期间掌握一些可应用于审计实践的先进计算机技术，毕业后能给审计实践部门注入新鲜的计算机审计技术或方法。为满足审计实践部门的这种需求，高校应当增设审计实验教学的内容，向学生讲授计算机技术在审计活动中的运用，帮助学生在校期间掌握大量先进的计算机辅助审计技术。

二、当前审计专业实验教学存在的问题及成因分析

计算机技术的飞速发展对审计专业实验教学提出要求的同时，我国绝大部分开设审计专业的高校在实验教学方面却存在诸多问题，这些问题的存在严重影响着审计专业学生的培养质量。

（一）审计专业实验教学课时相对较少

审计学同会计学、财务管理一样，都属于应用型学科，对于审计专业本科生的培养，不仅要让其掌握会计、财务管理和审计学的理论知识，更重要的是要让其掌握会计和审计活动是如何开展的。当前，绝大多数学校毕业的学生到会计师事务所、内部审计部门和政府审计机构工作时，都不能直接从事相关审计工作，其主要原因在于，当前本科教育主要偏重理论，对实验教学的讲授相对较少，审计专业实验教学课时量偏少。

这种状况主要是由以下原因所导致的：

（1）审计实验教学师资匮乏，当前审计专业师资基本上都是学校毕业后直接参加工作，并未从事过审计工作。

（2）部分高校对于实验教学重视程度不高，认为本科教育主要是讲授理论，而不需要太多关注于实验。

（3）审计实验教学场地缺乏，部分高校在开设审计专业时，并未对各方面条件进行综合考量，导致专业开设之后，并未有合适的场地开展审计实验教学。

（二）未建立系统性的审计专业实验教学体系

开展审计专业实验教学需要科学、合理的课程设置。在当前审计专业培养方案的制订过程中，学校设置课程主要考虑到的现有师资力量能讲授什么样的课程，而对于审计专业设置需要哪些过程，没有做过多的研究与考虑。这就导致了如下不合理现象的出现：

（1）前期课程未开设，就需要上后面课程，如会计信息系统未开设，就开设会计信息系统审计。

（2）培养目标不明确，课程设置贪多求全，而师资力量又无法满足。

（3）未开设审计线索特征发现、数据库技术、国内外审计软件对比分析、Excel高级应用等课程。

（4）审计专业实验教学的开设不具备层次性。

审计人才是否满足社会需求，同审计专业课程设置的科学性与合理性息息相关。导致当前审计专业实验课程设置不合理现象的出现，就是因为以下两个方面的原因：

（1）部分高校在专业培养方案的学分方面限制过死，课程设置受学分限制，急需课程无法开设。

（2）师资力量缺乏，审计专业课程的设置主要考虑到的现有师资力量，并未考虑审计专业到底需要什么样的课程。

（3）审计专业师资主要是高校毕业生，向审计实践部门招聘的师资少。

（三）审计专业实验教学教材匮乏

审计专业实验教学教材缺乏是造成审计专业实验教学开展困难的另一重要原因。在当前出版的会计类教材之中，会计专业实验教学教材较多，但审计专业实验教学教材并不多见。审计学、政府审计、内部审计以及工程项目审计等教材主要偏重于理论教学，均没有提供审计实验教学的素材，而计算机辅助审计主要是介绍审计技术、审计方法以及审计软件的操作，所附电子数据是关于某个模块的，不具有系统性。审计专业教材的上述情况导致教师在课堂上不能进行系统性的实验，学生对于审计也是一知半解，到大学毕业时不能对审计形成系统性的认识。当前已出版的审计专业实习教材均是纸质版的，通常包括会计和审计两个模块，即让学生先进行会计处理，然后运用审计方法对前期所做的账务处理进行审计，这种审计实验教材没有针对审计设置审计陷阱，学生运用该类教材实习时往往也不能起到很好的效果。

审计专业实验教材缺乏主要是受到以下几方面的影响：

（1）科研考核制度的影响，当前高校在科研考核方面主要偏重论文和专著，对于教材类的奖励和科研积分不高，高校教师在编写实验教学教材的积极性也不高。

（2）从事过审计实务工作的审计师资偏少。

（3）审计专业实验教材需要大量的数据做支撑，往往不能以纸质教材的形式体现，需要以电子数据的形式体现，这在高校考核中并不被视作科研或者工作量。

（4）教材的编写需要大量数据，需要与企业进行合作共同，合作成本较高。

（四）既懂计算机又懂审计的复合型师资匮乏

计算机技术或计算机环境对审计师资提出了更高的要求，即要求审计专业教师既懂计算机技术又懂审计专业知识。但在当前条件下，审计专业教师的知识结构主要以会计、审计专业知识为主，拥有计算机知识背景的专业教师并不多，教师也主要以讲授会计、审计理论知识为主，并不能融入大量的计算机知识讲授审计专业实验教学工作，也不能讲授计算机环境下的审计技术与方法。

三、完善计算机环境下审计专业实验教学的政策建议

由上述分析可知，当前我国审计专业实验教学存在着诸多问题，但对审计专业实验教学进行改革与完善是一项系统工程，不仅需要改革现有课程设置方案，而且还要完善其他制度以配合审计实验教学工作的开展。

（一）设置基于专业胜任能力的审计实验教学课程体系

审计实验教学课程设置同样是一项系统工程。实验课程的设置应当首先明确审计专业的培养目标，在明确培养目标的基础上，对审计专业的胜任能力进行分析，从而最确定审计专业实验教学的层次和课程设置。endprint

1.审计专业培养目标的探讨

审计专业培养方案应当建立在审计专业培养目标的基础上，依据现有师资力量，细化培养目标。当前我国绝大多数拥有审计专业的高校，其师资背景主要以会计、财务管理和审计知识为主，拥有工程项目和计算机等背景的师资力量不足。对绝大多数高校而言，专业培养目标应当以培养财务审计人员为主，少数审计专业师资力量雄厚的高校可以将专业培养目标定位为培养财务审计人员、工程项目审计人员和信息系统审计人员等。课程设置应当依据培养目标确定，而不是什么样的课程都开设。

2.与审计实验教学相联系的审计专业胜任能力

在审计专业实验教学课程开设前，应对培养学生的专业胜任能力进行科学、合理的分析，对审计专业学生需要掌握的审计知识和审计技能进行系统性分析。针对审计专业实验教学而，与其相关的胜任能力包括审计操作和审计专业知识两方面的胜任能力，具体情况如下表1所示：

3.基于审计胜任能力的审计专业实验教学课程体系

在分析与审计实验教学相关专业胜任能力的基础上，建立层次分明的审计专业实验教学课程体系（如图1所示），将审计专业实验教学课程体系分为审计操作技能和审计专业知识实验两个体系，在审计操作技能实验体系下设计算机数据清理、数据库查询、会计软件操作和审计软件操作四个模块，而在审计专业知识实验体系下设会计学知识实验、审计建模实验、审计专业模块实验和审计专业综合实验。

图1审计专业实验教学课程体系

4.基于审计胜任能力的审计专业实验课程设置

在审计实验教学课程体系的基础上，对每个层次的审计学专业实验课程设置，应当科学、合理，课程开设的时间应当在相关课程开设之后，具体情况如下表2：

（二）加强复合型审计专业师资队伍的建设

审计专业实验教学工作的开展，依赖于高校师资队伍的建设。审计人员所面临的审计对象是多种多样的，即可能是工程项目审计，又可能是财务审计，还可能是信息系统审计，为适应审计专业实验教学工作的开展，高校应当加强师资队伍的建设，建立一支复合型的师资队伍。要建立复合型审计专业师资队伍，就要求高校改革现有人才引进制度，制定务实型的人才引进政策，不以学历、论文作为限制标准，将具有审计从业经验的审计人员排除在师资队伍之外。引进这类具有审计从业经验的人员，不仅可以增强审计专业实验教学的力量，而且还可以利用其已经审计过的案例，经过处理后形成审计实验教学的案例，改变现有审计实验教材短缺的现状。

（三）加强审计专业实验教学数据库的建设

综上论述可知，审计学专业实验教学所需材料大多不太适合以教材的形式出现，需要以电子数据的形式出现。因此，高校审计学专业应当建立审计教学案例库。案例库既包括单个审计循环所需要的数据，也包括学生完成审计专业实习所需的成套电子数据。建设审计专业实验教学数据库可以从以下几个方面着手：（1）与会计师事务所进行合作，将其审计过的被审单位数据，经过特殊处理和修改后形成审计教学的案例库；（2）购买企业现有的财务数据，经过相应修改之后形成审计教学的案例库；（3）招聘具有审计从业经验的审计人员，编写审计教学案例。审计专业实验教学数据库的建立，不仅可以方便学生的专业实验或专业实习，提升其对审计专业的理解，还可以方便审计专业教师的备课工作，提高审计专业教师的教学效果。

（四）改革现有高校科研奖励制度，加大对审计实验教学的投入力度

高校在科研奖励方面主要偏重于论文和专著，而对建设实验教学数据库的奖励力度往往是不够的。审计实验教学所需数据的编制工作不同会计实验数据的编制工作，该项编制工作往往需要耗费大量的成本，若不给予其科研奖励或科研经费，审计专业教师不会主动开展审计实验教学数据的编制工作。因此，高校应当改革现有科研奖励制度，加大对包括审计实验教学在内的所有实验教学的投入力度。

（五）放宽审计专业培养方案课程设置的学分限制

学分制度是衡量一个学生学习水平的标准。自学分制度由国外引进以来，我国高校结合自身特点进行了改革，希望学生能根据自身兴趣选择必修课之外的选修课。这种思维模式对于高等教育是一个重大的推动作用，但国内部分高校受制于学分的限制，对审计专业培养方案课程设置权限进行了学分限制，将审计专业必修课和专业选修的学分限制在一定的范围之内，这很大程度上限制了审计专业实验教学课程的开展。如某高校审计专业中级财务会计受到4个学分的限制，众所周知，中级财务会计在审计专业中扮演着重要的作用，若4个学分，任课教师只能将课程讲授完，不可能还有时间开展实验教学。因此，笔者认为，审计实验教学工作的开展要求学校放宽审计专业培养方案课程设置的学分限制，给予审计培养方案制订人员更大的自由裁量权。

四、结语

《十八届三中全会决定》中指出，创新高校人才培养机制，促进高校办出特色争创一流。审计教育是高等教育的一个组成部分。为适应计算机环境所提出的挑战，高校应对其进行大量的改革，争取培育出社会所需要的审计人才。论文所提出的审计专业实验教学改革思想存在着诸多不足之处，希望这篇文章对审计专业改革起到一定的作用，也希望有更多的学者对审计专业教学改革问题进行研究。

参考文献：

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[4]李振泉，张岩.信息技术与高等教育深度融合的实践研究[J].中国教育信息化，2013（08）：36-37.

（作者单位：贵州财经大学会计学院）endprint