工程项目内部效益审计的探索与实践

陈顺荣

随着改革的不断深化和经济社会的迅猛发展，企业内部审计工作的作用越来越显得重要，企业的决策层和管理层对内部审计工作的期望和要求也越来越高。深入研究和实施项目效益审计，是我们近两年来的重要课题。结合已实施审计的项目，对项目效益审计做些探索和实践，很有必要。

一、提高认识，与时俱进调整内部审计工作重点

施工企业的项目效益审计正是在企业高速发展的需要下产生和发展起来的，也是企业内部审计工作发展的方向。深入开展项目效益审计，既是企业发展的需要，也是内部审计自身发展的需要，我们要把项目效益审计工作摆在审计工作的中心位子。内部审计要改变原来以财务收支审计为主的状况，逐步加大项目效益审计在整个审计工作中的比重。在审计项目立项上，要选择项目工作量大，对企业效益影响大，对企业领导决策起到重要作用的项目；要突出重点，重点披露、揭露项目中损失浪费、管理不善、效益低下等方面存在的问题。通过狠抓审计落实整改，促进加强项目日常管理及风险防范。对管理好、效益好的项目，通过审计及时总结和推广。

二、选择审计最佳时间，最大发挥审计作用

如果采用事前、事中、事后全过程跟踪审计，确实能起到很好的审计效果，但此种审计方法，要消耗大量的时间、经费、审计成本太高。按照目前现有的内部审计人员的配备力量，不可能完成所有项目全过程的审计，所以也只能在一些项目中试行。

以往项目效益审计中很大部分都是属于事后审计，由于其特殊性，审计人员发现的管理效益方面存在的许多问题已经既成事实，木已成舟，许多问题已事过境迁，无法整改。通过审计只能建议一些亡羊补牢的工作，最多要求下次不再发生。效益审计前瞻性的作用无法发挥。

近年来。我们根据工程项目的实际情况，将项目效益审计的时间安排在完工之前的一段时间内进行，这样既能发现管理中存在的不足，又能及时采取防范补救措施，起到了审计的预防性、前瞻性的作用。对于重要项目，审计完成后过一段时间再对被审计单位整改情况进行跟踪审计，或进行后续审计，这样会起到更大的审计作用。

三、真实反映项目实际效益

近几年来，我分公司工程项目审计的重点是成本管理与项目实际效益情况，同时也涉及其他有关方面，如合同管理、分包队伍资质和履约能力、工程款支付、执行财经纪律等。

开展项目中间审计大部分都是分公司的重大工程，对分公司的效益影响很大。在做好充分准备工作的基础上，现场审计时与项目部项目经理、经营核算员、材料主管、财务主管反复沟通、协商、核实，力求已经发生的收入成本准确可靠，以后将会发生的收入成本测算尽可能就不出大的偏差，通过审计得出的效益数据为分公司领导做出相应决策提供了比较扎实的依据。

四、披露问题，立足监督与服务

随着近几年集团和公司多次开展管理效益年、管理提高年等活动，干部、职工的成本意识都有所提高，反映在内部各方面管理上都有一定的进步，管理制度也比较健全，不少项目部采取各种措施抓成本、抓管理，取得比较显著的成效。但是审计中发现项目成本管理与核算方面还存在一些不容忽视的问题，需要进一步重视和改进。归纳如下各种情况：

一是分公司对项目部考核工作不精细，兑现奖罚力度小，不能调动项目部领导班子的积极性，对加强项目管理、提高效益有负面影响。

二是项目部领导对成本工作的分工不明确，导致无人统抓成本管理和核算，部门之间缺乏沟通协调，核算依据不一致、结果不准确，未开展定期的经济活动分析工作。

三是分包队伍领用材料与工程定额材料之间有的缺乏过程或最终的比对核定节超工作，这中间可能造成浪费或舞弊现象。对工程使用的主要材料进行闭合审计，可能会发现主要材料短缺的现象，必须责成项目部详细地进行分析原因，堵塞可能存在的漏洞。

四是部分成本估列依据不足，成本进出大起大落。

五是对分包单位未严格实行履约保证金制度，支付工程款未按合同规定执行，对有偿使用我方资源未及时扣回，缺乏制度化、规范化，容易产生成本管理上的漏洞。

六是财务账面工程毛利率测算不够慎重、准确，没有及时更新修改，使得账面成本、利润与实际相差很大。

七是部门管理人员年轻，参加工作时间短，缺乏必要的培训和传帮带提高过程，要独立负责部门管理工作尚缺乏经验，对照工作的精细化、规范化有较大的差异。

八是财务管理人员少，一个人管几个项目，时间与精力所限，影响核算的及时、准确。

九是工程质量的披露，需要查找工地例会的会议纪要，向建设单位的汇报材料，抽查原材料进场的抽样检测报告，从账面发现有关的质量罚款等痕迹，分析原因，责成项目部落实质量管理体系的建立运行，责任追究制度。

十是安全工作的披露，需要查找工地例会的会议纪要，向建设单位的汇报材料，从账面发现有关的安全罚款等痕迹，分析原因，责成项目部落实安全管理体系的建立、运行、责任追究制度。

十一是工期的披露，需要查找工地例会的会议纪要，向建设单位的汇报材料，即要披露造成工期拖延的客观原因也要分析项目部主观原因造成工期延误，或工程施工组织方案有较大的缺陷造成工期延误。

十二是帮助项目部做好成本分析工作，重点分析工程实际毛利率与预期的毛利率之间差异的原因。

报告上，对项目部在成本管理、会计核算、工期、质量、安全、施工组织设计等方面进行归纳评论并提出意见及要求。

五、重视落实审计意见的整改结果

我们通过审计发现问题如实向被审计单位指出，并提出恰当的审计意见和建议，要求认真整改，有的还进行跟踪审计。被审计单位对审计意见和建议都很重视，立即布置各相关部门落实整改的具体措施，收到良好效果。