财务会计目标理论研究综述

摘要：财务会计目标是向会计主体的投资人、债权人提供一定种类且满足信息质量要求的财务会计信息，其要解决的基本问题是向谁提供信息，提供什么样的信息以及这些信息应满足怎样的质量特征。而随着科技的不断进步和经济的快速发展,财务会计所处的环境以及财务会计本身也在不断的发展和变化着。本文对财务会计目标的主要观点进行了概述，并对国内外会计目标理论的相关研究进行了概括，最终对我国会计目标的选择作出了一些建议，为中国财务会计目标理论的研究开阔视野。

一、引言

财务会计是以提供会计信息为主要目的的信息系统，提供符合一般信息质量特征需求的财务会计信息是财务会计的基本目标，而提供符合特定信息质量要求的财务会计信息则是其具体目标。它虽是一种人为创造的工具，但由于受到所处的政治、经济、文化和社会等环境的影响，它并不完全是纯主观的产物。随着我国改革逐渐进入深水区，经济结构日益完善，会计制度也逐渐趋于合理。这一方面是由于人们对财务会计理论研究的坚持不懈，另一方面这也是人们以客观环境为基础不断丰富和完善财务会计相关理论的结果。在当前环境下，如何构建具有中国特色的会计理论研究体系成为了许多学者较为感兴趣的课题。而其中对于财务会计目标理论的研究更是吸引了众多学者的目光。

二、财务会计目标理论研究现状

当前财务会计目标理论的研究主要围绕在受托责任观和决策有用观这两种观点上。受托责任观主张财务会计目标是反映资源受托者接受委托后承担的经济责任以及其履行的情况，会计人员以客观的立场参与到这一关系中并如实反映受托的经营责任以及其履行的情况，会计人员的行为遵循会计准则的规定而不受二者中的任意一方的影响。该主张强调了财务会计系统和财务会计制度的系统性完整性，在会计处理中认为客观性胜于相关性，会计人员站在客观的立场会导致其难以体会潜在投资者的利益诉求，较易丧失完善财务会计信息的积极性，最终影响会计信息质量的提升。日本、德国即采用这种观点。而决策有用观则主张财务会计的目标是为信息使用者提供对决策有用的会计信息，关注点在财务报表本身的有用性上，会计准则既可约束会计行为又可保证提供满足决策需要的信息。该主张更加关注企业未来现金流量的有关信息和公允价值的有关信息，但是在资本市场欠发达的地区，公允价值计量的有关信息较难获得且具有较大的不确定性，因此不仅不利于会计的计量和报告而且可能会导致企业管理当局因操纵信息而产生道德风险。

同时，由于当前的会计信息系统主要反映的是过去的交易和事项的有关信息，而无法完全满足潜在投资者和债权人所需要的企业未来现金流量的有关信息。因此，要提供企业未来现金流量的信息就需要对当前的会计信息系统进行相应的改造。当前，国际会计准则理事会以及美国、澳大利亚、加拿大等资本市场较发达的国家都持此观点。

我国2006年新颁布的会计准则中，将会计目标描述为：在满足国家宏观要求的基础上提供经营成果、财务状况的信息以及帮助管理者作出决策。这是充分吸取了受托责任观和决策有用观两种观点的优点的结果，是融合国际先进方法与世界接轨的举措。葛家澍（2007）指出，财务报表可以按不同的信息使用者对财务信息的不同需求来设定，可以通过一定的措施来提高信息的可靠性和相关性以增加财务报表的可信度，在客观反映经济实质的基础上尽可能多地披露有关的财务信息和非财务信息，从而最终起到增进财务会计的作用。张敏（2008）在研究了财务会计目标发展的历史进程的基础上，提出：会计信息质量特征中的的及时性特征应得到重视，以使企业管理者和经营者在面临企业风险时能及时恰当地做出反应；采用公允价值计量方法更加符合潜在投资者、现有投资者以及债权人的利益诉求；构建具有中国特色的满足社会主义市场经济要求的及时反应会计信息的财务会计目标是具有研究价值的重大课题。魏静霞（2009）认为，我国推行决策有用观具有可行性，并且推行决策有用观的财务会计目标会推动和促进我国企业的管理、资本市场的发展完善以及会计信息系统的发展。李晓光（2011）认为：我国会计目标总体应确立为”以受托责任为主，兼顾决策有用”，这样的财务会计目标有助于在比较不同国家实务操作异同的基础上融合中西方会计的优点，最终促使会计成为真正意义上的世界性语言。杨玉峰（2012）对财务会计目标理论的基本问题进行了剖析，指出财务会计目标是为财务会计信息使用者提供企业所需的有关财务状况、经营成果和现金流量的信息，财务会计目标应能反映内部管理者的受托责任履行情况，从而为信息使用者做出恰当决策提供帮助。任延辉（2012）在研究财务会计各目标理论的理论资源的基础上构建了我国财务会计目标体系。赵震宇（2012）从企业会计政策选择的视角出发，对企业财务会计目标理论的现实选择进行了深入探讨并指出会计政策选择的目的会影响会计目标的确立，为我国企业财务会计目标理论的选择提供了思路。

综上可知，众多学者对于财务会计目标的理论研究多集中在对于受托责任观和决策有用观的观点的比较分析、我国财务会计目标理论的选择以及构建我国基本国情的财务会计目标理论体系这三个方面。

三、对我国会计目标选择的建议

制定我国财务会计目标是一项艰巨的任务，财务会计目标是财务会计理论体系的逻辑起点，对会计的确认和计量都会产生影响。因此，在确立我国财务会计的目标时，应注意：财务会计目标应能适应我国的会计环境，以使其能更加符合利益相关者对会计信息的要求；财务会计目标应与国际接轨，以满足经济全球化的时代要求；要有前瞻性，充分了解会计目标的前景，在满足当前需要的基础上预见未来对财务会计目标的需求，以避免相关理论的局限性；要充分预估到财务会计目标确立后对其他相关理论的影响，要确保该种影响不会使其产生与相关环境因素间新的矛盾。