浅析营改增政策对建筑企业的影响及对策

蒋小华

摘要：“营改增”作为我国目前实施的结构性减税政策中的主要内容，它在消除税收政策中的重复征税等不合理现象，化解制约现代服务业发展的瓶颈问题，全面推进我国现代服务业的健康、持续发展起着积极地促进作用。2012年，我国率先在上海的交通运输业、部分现代服务业中开展“营改增”的试点改革工作，在试点工作中，各项工作与措施衔接有序、相关工作实现了平稳的推进，总体运行状况良好，可以说在试运行阶段已经初步取得了成效。本文将就我国建筑施工企业在实施“营改增”后的影响划进行分析。

关键词：营改增 建筑企业 影响 对策

随着我国税收制度改革的不断深入，税收种类的变化必将为企业的税收带来改变，要么增加、要么减少。如果企业的税负增加，意味着企业相应的分配到的现金就会减少，企业要想进行再生产或生产工艺的改进所需资金就会减少，严重的还会造成企业走向破产；如果企业的税负减少，那么企业就能够有足够的资金积累并实现扩大再生产与生产方式、生产工艺的改进、设备的更新、甚至吸收本行业的资金与优秀人才的加入。在我国国民经济发展中，建筑施工行业是我国第二产业中唯一一个征收营业税的行业，它的经营活动涉及到机械制造业、房地产开发业、租赁业、建材业等多个行业，甚至还将影响到我国农村剩余劳动力的就业问题。可见，建筑施工企业在我国国民经济发展中的地位极为重要，对建筑施工企业实施营改增将有利于不断完善建筑施工的税制，并促进建筑施工企业的健康、稳定、可持续发展。

一、营改增对建筑施工企业的影响

（一）营改增对建筑施工企业税负的影响分析

在建筑施工企业实施营改增后，应缴纳的税额为企业当期的销项税额与进项税额之间的差值。如果一旦出现企业的销项税额小于进行税额的情况时，对于没有抵扣完的部分要从下一期的销项税额中进行扣除。建筑行业一般适用的是一般规模纳税人的增值税税率11%和小规模纳税人增值税税率的3%。对于小规模的建筑施工企业，不必将进项税额中的抵扣考虑在其中，例如：教育费附加、设施的维护费等都不必考虑在内，那么小规模建筑施工企业的税负将从3%降到2.9%。以上简单的分析可以看出，真正决定建筑施工企业在实施营改增后的税负增加或减少的关键就在于进项税额中抵扣金额的大小、是否能够获得增值税发票这两点。例如：某建筑施工企业某一会计期间的收入为150万元，营改增前，其营业税额为150*3%=4.5（万元），营改增后如果该企业的抵扣税率为6.91%，那么增值税就为：150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5（万元），可见，此时的增值税与营业税是持平的。因此，当扣除额比实际收入的6.91%大时，企业的税负是降低的，但是，一旦超过这个比例建筑施工企业的税负增加。同时，建筑施工企业施工中经常用到各种原材料，如：砂石、水泥、石料、土方、钢筋等，一般这些原材料的销售方多倾向于选择简单地征收形式来完成，开具的增值税专用发票的抵扣率一般都在6%左右，对于小规模纳税人而言则取法获取专用发票进行抵扣。可见，这种状况极有可能出现进项税额不足抵扣的问题，从而导致企业的税负增加。

（二）对纳税管理的影响

在建筑施工企业实施“营改增”后，在纳税管理方面不同于原来。必须重视两方面的工作，即：一方面，建筑施工企业的财务人员必须重视对增值税专用发票的收集、保管工作，在“营改增”前，建筑施工企业的增值税专用发票主要是以价税的合计计入成本中进行核算的，因此，增值税发票对于一些施工企业而言可有可无。但是，在“营改增”后，进项税额可以抵扣并决定着企业的税负高低，因此必须对其进行妥善保管。另外，为了建筑施工企业的良好发展，必须在进行材料采购前就做好对供应商的管理工作，尽可能与那些规模较大、有能力开具增值税专用发票的原材料供应商合作，尽可能做好税收筹划，为企业减轻税负。

（三）“营改增”对会计核算的影响

“营改增”后对建筑施工企业的会计科目、会计核算方法都产生了变化。由于增值税属于价外税，而营业税属于价内税，因此，在会计科目上“营改增”的实施使得应交税金科目需要细分，例如：将营业税额与应交税费划分为：出口抵扣税额、减免税款、已交税金、进项税额、出口退税、销项税额等。可见，营改增的实施在对会计核算科目带来影响的同时也会使得企业的账务处理工作变得更加复杂化。建筑施工企业在购入原材料时，有的可以取得增值税专用发票进行抵扣，有的无法获得也就无法实现抵扣。

二、营改增后建筑施工企业的对策

由于在营改增后会对建筑施工企业的收入核算、税金核算、成本核算等造成一定得影响，如果会计核算不规范、不准确、不科学，那么应缴纳的税款很容易出现错误，从而为企业的经营带来税务风险。营改增前，营业税的计算较为简单，财务人员不容易出错，营改增后由于增值税所涉及到的抵扣较为复杂，就要求施工企业必须根据自身的经营状况对会计核算管理制度进行不断地完善与调整，在提升财务人员专业业务能力与理论知识的同时加强企业管理水平的提升。随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国建筑施工企业高利润的时代已经一去不复返，在支出的增值税抵扣范围内降低成本已经成为施工企业的追求的目标。建筑施工企业必须不断优化企业内部的操作流程，加强对核算环节的管理，不断健全对企业财务资料的处理过程，避免出现收取抵扣凭证不完整现象的发生，并根据企业的实际情况做出做有效的税收筹划方案。

总之，建筑施工企业的营改增是一项复杂的、系统性的工程，需要企业内部各级领导、企业相关财务人员及时进行超前的谋划、全盘考虑、积极应对，切实降低“营改增”给企业带来的负面影响，实现“营改增”税收政策的平稳过渡。为保证建筑施工企业的健康、持续、稳定发展奠定基础。

参考文献：

[1]姜潞薇.基于营改增下的建筑施工企业税收筹划[J].财经界（学术版），2014

[2]徐雪辉.建筑企业营改增后的纳税筹划探析[J].行政事业资产与财务，2014