我国行政单位会计引入权责发生制的思考

殷望梅

摘要：改革开放的不断深入复杂化了市场经济，政府的一些职能也跟着进行了相应的改变。为了更好的适应市场经济的快速发展，行政单位已经陆续进行了相应的改革，以在增加竞争力的同时，落实可持续发展。近些年来社会对政府的会计信息质量提出了高要求，行政单位为了提升自身的财务管理水平，也实现了管理模式从收付实现制到权责发生制的转变。然而，如何让权责发生制更有效的为人所用，却成了一个值得大家思考的问题。

关键词：行政单位 会计 权责发生制 思考

在过去的时间里，我国的行政单位一如其他单位一样，广泛施行的是收付实现制会计管理制度。谁也不能否认，收付实现制会计管理制度在某些层面上确实具备优势，也确实在过去的时间里帮助行政单位实现了提高财务管理水平的根本目标。然而随着社会的发展，收付实现制会计管理制度具备的诸多弊端不断的显露，已经越来越无法满足社会和人们的根本需求。

一、引入权责发生制的原因

引入权责发生制的原因主要是因为收付实现制会计管理制度已经难以满足现阶段社会的根本需求。对收付实现制会计管理制度进行分析，可发现这种制度模式主要存在如下四个比较显著的问题：第一，不能真实反映行政单位的资产和负债。在收付实现制会计管理制度中，资金的支出只单纯的包括现金实际支付的部分，现金支付的债务不能很好的反应，导致行政单位不能及时催缴欠款；企业的隐性资产亦不能反应，导致行政单位无法对资产的有效占有率进行有效统计。资产和负债两个方面的因素都会导致行政单位无法对自身做出正确的定位，进而给企业相关的经济决策埋下财务风险隐患；第二，不能真实反映行政单位的收支和收支结余。首先，现行的收付实现制原则不能对行政单位应收未收、应付未付等事项进行及时的反映，所以，行政单位在进行以上两类会计管理工作的时候都采取“不作支出处理”，在“不作支出处理”落实的过程中，会计工作无法正确反映行政单位的财务运行现状。其次，行政单位处于自身利益的考究，往往会采取推迟付款的各种手段以降低支出的会计记录，继而导致收支记录不实，造成收支结余不实，虚增结余。最后，因为经济活动的始终并不是人力完全控制的，对于那些跨年度才能完成的经济活动，采取收付实现制进行核算，会造成收入成本的不配比和收支结余不真实现象。通过以上三点可以看出收付实现制的会计管理已经不能为行政单位提供科学的资金、业务运作调查，更不利于行政单位进行相应的业绩考核；第三，不能准确实现成本与固定资产的核算。随着市场经济的不断发展，行政单位也走向了逐步市场化的道路。为了适应市场，使行政单位成为面向社会的法人实体，行政单位已经开展了资金模式的多元化发展策略，资金的主要来源也不再如过去那样仅仅依靠国家财政拨款实现。基于以上，成本核算必然会成为一项行政单位越来越重视的工作。想要提高行政单位的经济效益，需要从提高预算分配效率和运行效率的角度出发。一般情况下，行政单位首先考虑的一定是成本分析和绩效考核。然而成本分析和绩效考核落实在收付实现制上却不能真实、准确地反映行政单位的成本耗费和绩效水平，不能反应固定资产的真实的价值，不能适应管理的需要，更无法满足会计核算的根本要求；第四，会计报表不完整、不科学，难以实现新制度、新政策落实。受基本国情的制约，我国在科技发展方面至今无法与发达国家相提并论，这种“不发达”反映在经济管理层面上，就出现了管理制度不科学、不全面的现状。行政单位没有科学的现金流量表，现金的流动信息无法实现清晰明了化；广泛使用资金收支表反映了收支情况，但是对隐含资金等无法反映，造成会计工作中资金统计重复或者遗漏，使会计统计失去了其本该具备的，指导行政单位决策的重要意义；由于国家在经济政策上施行了宏观调控，行政单位收到的资金从以前的流动货币资金变成了“作为收入”或者“作为费用”，资金流动的精准性在会计统计上无法有效落实；开展实现制会计管理制度存在诸多局限，无法保证行政单位建立新政策并使之有效落实。

二、行政单位会计核算引入权责发生制的意义

（一）权责发生制是时代发展的必然，是市场化发展的客观要求

虽然行政单位与企业有不同之处，但是为了满足自身的发展需求，行政单位已经将自身的发展定位成了企业的发展模式。虽然企业具备相对而言较为成熟的管理系统，在施行管理制度的时候，可以针对人、财、物和经营活动的不同对实施的制度进行相应的调整，但是，近些年施行的实现制会计管理制度已经逐渐不能满足企业的管理需求，企业已经逐步施行了双重组合的核算管理方式，并逐步实现权责发生制对实现制的完全替代。由此可见权责发生制是时代发展的必然，是市场化发展的客观要。，行政单位想要完善自身，就应该将权责发生制有效的应用进会计管理模式中，给自身发展提供良好的保障。

（二）能够准确反映行政单位资产，帮助行政单位正确定位

首先，权责发生制可以全面、有效的反应行政单位长期稳定资产和长期隐性负债。因此，通过权责发生制有利于行政单位更准确地评价资产和负债，在正确认识自身的情况下，改善管理的状况，提高管理的水平，增加行政单位的市场竞争力，保证行政单位长期稳健的发展。其次，责权发生制有助于提高预算资金核算的准确度，进而有利于政府实现公共资源的有效配置，对评价政府绩效，提高政府的可持续发展亦有着极其深远的意义。

（三）能够帮助行政单位规范预算管理

行政单位之所以可以将自身的发展方向定位为企业，主要是因为行政单位在性质和职能上有很多特征与企业相似，尤其是在成本核算方面讲求效益和效率的这两点上最为相似。

在行政单位在施行收付实现制的情况下，因为没有建立起占用和使用的有机联系，导致占用和使用资产不计入折旧计算；分期资金的使用缺乏相关的参考，导致使用资金取得的效益缺乏对比性；在进行财政编制和财政年终考核的时候缺乏相关依据，影响会计管理工作的有效落实。与之对比，在行政单位在施行权责发生制的情况下，预算管理首先得到了很好的规划，会计核算更加的科学，国有资产的规划使用更加的合理，财政资金的使用效益也得到了大幅度的提高，也将会有很大帮助。 另外，效益和效率是国家、社会和纳税人共同的希望，在会计核算中应用权责发生制，可以提高行政单位的会计核算，规范国家资产，提高资金的使用效益。