基于制造业企业的内部控制管理的分析

王一堃

摘 要 内部控制作为一种重要的现代企业管理制度， 在企业的管理实践中得到了广泛关注和应用。本文通过研究制造业企业实施内部控制的意义，指出了现阶段制造业企业在内部控制过程中存在的一些问题，并从完善企业内部控制的环境建设、加强风险管理、完善内部控制的监督和评价等方面提出建议加以改进。

关键词 制造业企业；内部控制；问题对策

一、制造业企业实施内部控制的意义

实施内部控制对于制造行业企业来说具有重要意义， 具体来说主要表现在以下几个方面：

1、实施内部控制是制造业企业实现目标的重要保障。 企业的所有经营管理活动都是直接为企业目标服务的， 制造业企业的经济活动并不能保证企业目标的必然实现， 可能会存在一些各种不能预料的困难和问题，阻碍了企业目标的实现。

会计报告的可靠性和真实性都是在企业内部控制的范围之内，能够为企业实现目标提供合理的保证。 企业经营目标的实现可能还会受到企业外部事项的影响， 但是科学合理的内部控制能够让企业的管理者及时的了解企业目标的实现进度，所以，内部控制能够给制造企业的目标实现提供重要保障。

2、内部控制是企业提高核心竞争力、加强企业内部管理的重要手段。现阶段，市场一体化和经济全球化进程逐渐加快， 我国的制造业也以空前的速度融进了世界市场，使其面临的市场竞争逐渐加剧， 企业的生存压力也日益增大，所以，怎样在激烈的竞争环境中得到生存发展成为我国制造业企业噬待解决的现实问题。

解决这一问题，关键还是加强企业的内部管理水平， 提高制造业企业的综合素质。 建立健全制造业企业的内部控制， 对提升其核心竞争力和健康发展具有重要意义， 对建立完善的现代企业管理制度也具有深远的意义。

二、制造业企业内部控制过程中存在的问题

近几年，企业对内部控制的重要性认识逐渐增强， 对各种内部控制制度进行了完善和健全，大大促进了企业管理水平的提高，但是，在制造业企业的内部控制体系建设过程中还存在一些问题， 具体来说主要表现在以下几个方面：

1、制造业企业的管理者对内部控制的认识不足。 我国的制造业企业大都生产规模大、管理难度大而且经营风险较高，其对内部控制的要求比商业和服务业更高。 很多制造业企业具有很长的经营历史， 管理者控制企业的时间也很长， 有些企业管理者的管理素质和管理能力可能跟不上企业快速发展提出的新要求， 管理方式和管理思想不能适应市场变化和经济发展的节奏。

不少制造业企业的法律法规约束不强， 没有严格的执行相关的财务法规意识， 部分企业想法设法的逃避纳税和债务；生产产品的质量不高， 缺乏相应的质量控制意识，控制手段落后；对日常经营生产的管理粗放， 没有划清相关部门的职责，存在很多内部控制的盲区。

2、内部会计控制薄弱。内部会计控制在企业管理中发挥着重要作用， 科学合理的设置审批程序、设置严密的监管机制、 严格保管会计记录等都是企业内部会计控制的重要内容。

部分制造业企业的内部控制较为薄弱， 提供的会计信息无法准确的反映出企业的生产经营状况，例如：有些制造业企业少提坏账准备，虚增应收账款，将真实的经营状况进行掩盖，造成了会计信息失真。 制造业内部控制的重点领域应该是存货管理， 但是很多企业没有给予存货管理足够的重视，没有安排专人负责存货的出入库管理， 使得存货内部控制形同虚设。

3、缺少真正的内部控制制度建设。部分制造业企业的内部控制机构设置不合理，分工不明确，没有真正实现权力制衡，只是为了制定内部控制制度而制定， 没有经过事前的认真调查和论证， 制定出来的内部控制制度不够合理，很难在实际过程中执行，没有获得企业员工的认同， 使得企业的员工产生了抵触情绪， 不能真正发挥出内部控制的本来效果。 还有些制造业企业合并设置不相容职务，违反了内部牵制的基本原则。

三、加强制造业企业内部控制建设的对策建议

针对制造业企业在内部控制建设过程中存在的问题， 建议从以下几个方面加以改进：

1、完善企业内部控制的环境建设。良好的内部控制环境是企业内部控制体系有效运行的重要基础， 为了保证制造业企业内部控制的有效实施，需要完善管理者素质、 企业的组织结构、企业文化等环境。首先，应该提高管理者的素质。 管理者的素质对企业的行为有着直接影响， 应该尽快形成一个监督、约束、激励的经理人外部机制，尽快提高管理者的综合素质。

其次，应该建立合理的企业组织机构。 企业的内部控制效果和经营成果都受到制造业企业组织结构的影响。由于制造业的形式多样， 所以不能用统一的要求来构建组织结构。再次，建立并优化制造业企业的企业文化。 企业文化能够增强企业的稳定性，指导并重塑企业的员工行为，所以， 内部控制的构建必须要重视企业文化的培养和优化。

2、加强风险管理。实施风险管理是企业进行内部控制的重要手段， 针对业务流程和管理流程中出现的主要和重大风险， 确定相应的流程风险控制点、 控制方法和控制手段， 对整个业务流程和管理流程中的风险采取一定的管理控制措施。一方面，应该建立风险管理的组织体系， 明确部门和个人的职责权限， 给全面风险管理的有效运行提供相应的组织保障，由企业的法人治理解耦股、风险管理的职能部门、 法律事务部门以及内部审计部门等组成风险管理的组织领导机构。

另一方面，要建立风险预警体系，合理选取风险预警指标，确定各个指标的权重，并确定各个指标的临界值标准， 通过对预警指标进行持续观测，将数据导入预警模型，获得相应的预警信号。

3、完善制造业企业内部控制的监督和评价。首先，要对内部控制实施持续监控。通过制造业企业各个部门的自我评估， 对内部控制体系的有效性进行持续监控。 内部控制的实施是一个动态的过程， 其中融入了大量的制度和活动， 要保证内部控制制度能够切实执行并能够取得良好的效果， 就必须对内部控制进行监控。其次，要重视内部审计与专项评价的作用。

内部监督人员应该对财务报告等资料提出相应的质疑， 通过与外界的有效沟通验证内部信息的正确性， 实行不同的岗位互查；组织专项评估，对持续监控的有效性进行评价， 并将监督的结果和加强内部控制的建议定期反馈给企业的管理者。制造业企业需要强化内部审计的权威性和独立性，充分发挥内部审计的应有职能和作用。

四、总结

当前，制造业在我国经济总量中所占的份额不断提高， 已经成为我国经济的重要支柱，我国的制造业通过深化体制改革，加强企业管理，实施“走出去”的发展战略，其运营质量和经济规模都得到了很大的提高，竞争力水平也稳步提升，但是制造业企业的内部控制失效案例也不断增加，例如：中航油的破产保护申请等。 这些问题出现的原因很多， 但是内部控制失效是重要的原因之一。很多企业的成败得失说明，建立并完善制造企业的内部控制制度已经迫在眉睫。

参考文献

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[2] 罗彩云. 从公司质量角度完善上市公司内部控制环境的思考[J].管理世界，2008， （6）

[3] 程新生. 企业治理、内部控制、组织机构互动关系研究[ J] . 会计研究，2004，（4）