浅析集团企业内部控制

曹湘玲

【摘 要】激烈的市场竞争为企业带来机遇的同时，对企业内部控制制度的内容和实施也提出了更高的要求。加强和完善企业内部控制可以有效的提高企业核心竞争力和经营风险防范力，是企业赖以生存和发展的有效管理工具之一，本文以企业集团内部控制制度为研究对象，以电力企业为例，阐述和分析了电力企业内部控制制度的现状及存在的问题，提出了电力企业改善内部控制的对策，将这些对策充分合理运用，必将提高电力企业经营效率，为国民经济的提高打下更加坚实的基础。

【关键词】集团企业； 电力企业； 内部控制； 对策

随着社会经济的发展，市场竞争愈演愈烈，加之我国改革开放以来，市场经济体系不断完善，市场导向使得各企业纷纷转变经营管理模式以应对复杂的竞争环境，最大程度控制经营风险，谋求利益最大化。内部控制制度作为企业适应市场新环境，减少运营风险的有效手段，被大多数企业所重视，但这项新兴的管理手段在实际运用过程中依然存在诸多问题，在电力企业中这些问题显得尤为突出，具有行业特殊性，因此，分析电力企业内部控制制度存在的问题，并提出实用性应对措施迫在眉睫。本文以电力企业为例浅析集团企业内部控制制度，有助于为电力企业提供理论基础，使其制定出符合自身实际情况又具可操作性的内部控制制度。通过对电力企业内部控制消除弊端的对策分析，提高集团企业内部控制水平，达到内部控制应有的效用。

一、集团企业特点及其给集团企业内部控制带来的困难

集团企业是现代企业的高级组织形式，是以一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本、技术上有密切联系的企业、单位为外围层，通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次经济组织。与一般企业相比，集团企业结构、人员、资本等都更为复杂，加之集团中各分公司、子公司众多，各分公司、子公司有自己的利益目标，给内部控制制度的施行带来了诸多困难：

首先，集团企业内部结构庞杂，导致内部控制执行力不足。很多企业的管理层一味注重产量和利润率，目光短浅，对制定出的内部控制制度执行不彻底，流于表面；其次，集团企业人员众多且层次不齐，导致内部控制制度流于表面。虽然内部控制制度以其各种优势为集团企业高层管理者所重用，但由于集团企业业务涉及面广，内部人员众多且人员业务水平、素质等层次不齐，目光短浅，只顾眼前利益，导致这些制度执行者对该制度的施行并未引起高度重视；第三，集团企业内部关系庞杂，母公司与各子公司、分公司都有自身的经营管理模式、发展目标及利润目标，在这样庞杂的系统中，信息沟通作为内部控制制度的重要组成部分，并没有引起高度重视，信息沟通失效的情况时有发生；第四，集团企业集权度高不能调动所有员工参与制定和执行内部控制制度的积极性，导致内部控制多为纸上谈兵。

二、电力企业内部控制的内容及必要性分析

随着电力企业体制改革不断深化，电力企业面临的市场竞争越来越激烈，必须通过完善内部控制制度体系来强化电力企业内部管理，从而提高电力企业可持续发展力。

电力企业内部控制制度的内容主要包括四个方面：第一，分工明确，权责统一的管理体制；第二，管理层及员工素质、业务能力和内部控制制度意识的培养；第三，建立相对完善的监督和激励体制，如会计核算制度、审计制度、监事会制度等；第四，对企业业务流程进行管理控制。

电力企业实施内部控制制度十分必要，其必要性主要表现在：第一、内部控制有助于提高电力企业市场适应力；第二，内部控制有助于电力企业进一步深化电力体制改革，为确保这个国家保障性行业的持续发展和电力体制改革的完善，必须在电力企业内部实行内部控制制度；第三，内部控制有助于电力企业充分利用和合理配置国家资产，对国有资产的合理有效使用需要内部控制制度加以制衡。

三、电力企业内部控制存在的问题

电力企业是集团企业中的典型形式之一，近来，市场经济体制逐步完善，电力企业改制完善度越来越高，内部控制是电力企业长久持續发展的必然选择，与其他企业一样，电力企业的内部控制制度同样存在诸多问题，这些问题阻碍了电力企业的发展进程，是电力体制改革和电力企业稳定持续发展的绊脚石，主要表现在以下四个方面：

1.监督和激励机制不健全且不具相对独立性

目前，我国对企业的监督采用的是以国家监督为主，社会广泛监督为辅的综合监督体制，虽然企业内部存在监督机制，但大多与企业管理部门混同，不具备相对独立性，从而削弱了电力企业监督部门的效用，企业的监督职能就会收到各个利益方的压力和诱惑，从而导致监督职能的丧失，最后弱化了电力企业内部控制中的监督职能，使企业内部控制最终流于形式。另外，多数电力企业将眼光一味放在监督体制上，而忽略了激励机制，对企业内部人员实施内部控制制度积极性促进不大。

2.内部控制意识薄弱且存在诸多误区

长期依赖主业和电力企业陈旧的管理模式，使得大多数电力企业对内部控制意识不足，并未意识到内部控制对企业持续发展的重要性。一些电力企业虽已制定了内部控制制度，但由于对内部控制的理解上存在诸多误区，使得内部控制在企业管理上并未发生效用，如片面地将内部控制归结为财会制度或者认为内部控制就是上级对下级的领导，下级对上级的服从，这些误区由来已久，阻碍了电力企业的发展及电力体制的改革。

3.制度内容不具体明确且操作性欠缺

内部控制的基本原则之一是职权分离、权责统一、不相容岗位相分离，但在一些电力企业中，特别是近年来兴起的新能源电力企业中，内部控制制度的内容多表现为原则性、概括性，由其是对职权分配及权责大小规定不明确，制度内容的不明确直接导致其缺乏可操作性。

四、导致电力企业内部控制问题的原因分析

电力企业内部控制问题是由多方面原因导致的，主要体现在三个方面：

1.内部控制主体的选择及权限设置

内部控制制度包括制度主体、客体及内容，其中制度主体的选择及其权限设置决定了该项制度的可行性、执行力等，直接影响制度的实际效用，是制度能否真正发挥正面作用的决定因素之一。电力企业从计划经济时代走向市场经济时代，其中制度和企业结构都经历了诸多变革，虽集权度依然极高，但受制于电力企业体制改革的进程，内部控制制度实行时间短，起步较晚，对于控制主体的选择仍然处于摸索阶段，在权限设置方面更是处于探索阶段，内部控制主体的选择和权限设置方面的瑕疵直接导致内部控制制度出现诸多弊端。

2.内部控制制度建设不够完善

内部控制制度在我国集团企业中发展时间较短，对该项制度的理论性研究更是近几年才略有成果，理论依据较少，各集团企业在内部控制制度内容建设上都有不尽人意之处，一些企业决策人员理论基础薄弱，未能全面理解内部控制制度，将内部控制简单片面地理解为会计制度、审计制度等，加之目光短浅，仅看重自身任期内产量的多少及利益的多寡而不顾大局发展。内部控制制度建设不完善，使得内部控制这项原本有利于企业稳定持续发展的制度出现诸多缺陷。

3.控制方法的选择单一

制度的实施需要妥当的方法，大多数集团企业重视并开始实行这项制度，但“重集权，轻分权”的普遍局面使得在内部控制制度的控制方法的选择上较为单一且不具创新性，有的甚至沿袭企业发展之初的管理方法，不能与时俱进，不能适应集团企业发展过程中出现的新问题和新矛盾。

五、改善电力企业内部控制的对策

电力企业的内部控制可以有效地降低其在运营过程中碰到的风险，提高企业生产和管理效率，帮助企业达到利益最大化的发展目标，针对上述电力企业内部控制制度存在的问题，笔者提出以下对策：

1.控制主体选择多样化并明确各主体权限

好的制度必须靠人来实施，内部控制在电力企业管理中的重要性也必须由人的实施加以体现，使企业人员在意识观念上接受内部控制制度并准确贯彻执行，对电力企业平稳持续发展至关重要。加强对员工意识观念、专业知识、技能水平等方面全面培训，将培训制度纳入企业内部控制制度中，使得每一个员工充分认识自身在企业内部控制中的地位、作用及职责，通过一系列培训提高员工内部控制的技能，促进整个企业内部控制制度的有效实施。

集团企业施行内部控制，其目的在于企业稳定持续发展，要想达到此目的，势必要打破当前集权度过高的现象，在制度主体的选择上，不能过于单一，应当遵循多样化原则，既要有企业高层决策者，也应当听取制度执行者的意见，必要时也可将企业运作学者专家纳入控制主体之中，并以规章制度的形式明确各控制主体的权限，各主体在权限内履行职责，有利于内部控制发挥效用。

2.建立健全完善的内部控制制度

制度的健全决定了施行的效果，在电力企业中施行内部控制，必须先建立健全完善的规章制度。

监督和激励机制是企业发展的基础和推动力，电力企业应当建立起使各部门之间相互协作，同时又相互制约的监督体系和激励制度。加强对电力企业内部会计核算制度和审计制度的管理，建立与决策层相对独立的监督部门，全面进行各项审计；在建立健全电力企业监督体系的同时，不能忽略企业激励机制的建设工作，电力企业应当根据自身的发展特点及所处地区的习惯，制定符合自身实际的激励制度，要想激励制度适用得当，对企业发展起到正面积极作用，考核制度的准确性、全面性、客观性必须受到高度重视。激励制度不仅对提高工作勤奋者的积极性起推动作用，也对工作态度散漫者以刺激，鼓励这些人转变工作态度，积极应对本职工作。

另外，电力企业可以根据自身特点建立多样化信息沟通渠道，使得企业员工充分理解和支持现行的企业政策和程序，同时对管理层起到监督作用。

制度的实用性根源于该制度规定的具体明确，细致的制度规则有利于制度推行。大多数电力企业应当将内部控制制度重新制定，以細致明确可操作为原则，对企业内部控制的各个环节作出规章制度，甚至可以采用量化形式。

3.在企业中综合运用多种方法施行内部控制

企业内部控制制度运行过程中，应当综合运用多种方法，将目前较为完善的监督和审计制度融入日常管理中，而不是集中施行。只有综合运用多种方法，如监督制度、审计制度、内部人员管理制度、信息沟通制度等，才能使企业长久稳定地发展。

六、结语

电力企业在管理过程中内部控制意识薄弱、制度内容不具体明确且操作性欠缺等诸多问题，这些问题严重制约电力企业的发展，所以对电力企业内部控制的完善和加强刻不容缓，笔者通过对集团企业内部控制的研究，以电力企业作为集团企业中的典型，对企业内部控制提出了应对制度问题的对策，这些对策的实施并将使电力企业提高生产效率，规范管理体系，以电力企业蓬勃发展带动市场经济发展，进而推进整个社会经济的平稳可持续发展。

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