本量利分析法的具体应用分析

欧阳洲

摘 要：本量利分析法是管理会计中的一种定量财务分析方法，是企业普遍采用的决策分析方法。随着市场经济的高速发展，企业生产经营环境越来越复杂，本量利分析法在企业中的运用也将越来越广泛。本量利分析是对成本按性态划分基础上，就成本、业务量、利润三者依存关系进行分析，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

关键词：本量利分析；应用；分析

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0150-02

在当今世界经济竞争日益激烈的情况下，任何一个企业，要想生存或谋求发展、壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，管理在其中起到越来越重要的作用。所以管理会计在经济管理中扮演着愈来愈重要的角色，它为企业进行预测、决策和控制等，使企业内部更趋于完善。而本量利分析法（CVP）则充分体现了管理会计在经济管理中得具体运用。

本量利分析法是“成本—业务量—利润”的简称，也称CVP分析（Cost—Volume—Profit Analysis），是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。 本量利分析的基本公式如下：

税前利润=销售收入-总成本=销售价格×销售量-（变动成本+固定成本）

=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本

即： P=px-bx-a=（p-b）x-a

式中：P——税前利润 p——销售单价 b——单位变动成本 a——固定成本 x——销售量

一、单一产品的盈亏平衡分析

单一产品盈亏平衡点的计算是本量利分析最简单的形式。而盈亏平衡点是指企业经营处于不盈不亏的状态，即收支相等、损益平衡、利润为零。通常有两种表现形式：一种是用数量表现，叫作保本量；另一种用货币金额来表现，叫做保本额。在分析前，我们必先确定其价格、销售量、变动成本及固定成本等，再通过公式求出结果进行分析。下面举例分析：广州华诚公司B产品的单价为200元，单位变动成本为120元，固定成本80 000元，销售量为1 250件。根据资料，计算如下：

B产品的贡献毛益=销售收入-变动成本=200×1 250-120×1 250=100 000（元）

B产品的贡献毛益率= （贡献毛益÷销售收入） ×100%=100 000÷（200×1 250） ×100% =40%

B产品的保本量=固定成本÷单位贡献毛益=80 000÷（200-120）=1 000（件）

B产品的保本额=固定成本÷贡献毛益率=80 000÷40%=200 000（元）

B产品的利润=销售收入-变动成本-固定成本=200×1 250-120×1 250-80 000=20 000（元）

计算结果说明：该公司的保本量为 1 000件，保本额为200 000元，也就是说只有超过这个保本点企业才能获取利润；该公司的实际销售量为1 250件，比保本量多了250件，所以该公司可以获得的20 000元的利润。为了更形象地表现出保本点，显示数量、成本、利润之间的相互关系，还可利用绘制保本图的方法确定保本点（见下页图1）。

y=（200-120）x =80x，当x=2 000件时，y=80×2 000=

160 000（元），固定成本a为80 000元

从下页图1可见，贡献毛益线与固定成本线的交点就是盈亏平衡点（保本点），而该公司的盈亏平衡销售量为1 000件。交点左下方两线之间的区域为亏损区，交点右上方两线之间的区域为盈利区。也就是说，当企业销售量超过1 000件时，企业就可以获取利润。

二、多种产品的盈亏平衡分析

在现实经济生活中，大部分企业生产经营的产品不只一种。在这种情况下，企业的盈亏临界点就不能用实物单位表示，只能用金额来表示企业的盈亏平衡点，即只能计算企业盈亏平衡点的销售额。通常计算多品种企业盈亏平衡点的方法有综合贡献毛益率法、联合单位法、主要品种法和分算法等几种方法。下面举例分析：深圳城环有限公司生产销售甲、乙、丙三种产品，产销平衡，三种产品的销售量分别为5 000件、10 000件、1 250件；销售单位分别为400元、100元、160元；单位变动成本分别为250元、60元、80元；固定成本为1 720 000元。根据资料计算如下：

销售收入=∑（每种产品的单价×该种产品的预计销售量）

=5 000×400+10 000×100+1 250×160=3 200 000元

甲产品的销售比重=（5 000×400）÷3 200 000×100%=62.5%

乙产品的销售比重=（10 000×100）÷3 200 000×100%=31.25%

丙产品的销售比重=（1 250×160）÷3 200 000×100%=6.25%

甲产品的贡献毛益率=（400-250）÷400×100%=37.5%

乙产品的贡献毛益率=（100-60）÷100×100%=40%

丙产品的贡献毛益率=（160-80）÷160×100%=50%

加权平均贡献毛益率=37.5%×62.5%+40%×31.25%+50%×6.25%=39.06%

综合保本额=固定成本÷加权平均贡献毛益率=1 720 000÷39.06%=4 403 481.82元

甲产品的保本额=4 403 481.82×62.5%=2 752 176.14元

乙产品的保本额=4 403 481.82×31.25%=1 376 088.07元

丙产品的保本额=4 403 481.82×6.25%=275 217.61元

甲产品的保本量=2 752 176.14÷400=6 880件

乙产品的保本量=1 376 088.07÷100=13 761件

丙产品的保本量=275 217.61÷160=1 720件

计算结果说明：该公司的综合保本额为4 403 481.82元，保本量为22 361件，也就说明只有大于该保本额企业才能获利，但是环城公司的销售额与想销售量都达不到保本状态，因为环城公司的销售额为3 200 000元，销售量为16 250元，所以，环城公司处于亏损状态，该公司应尽快弥补不足，合理化产销，降低成本，扩大销量，或者薄利多销，扭转亏损局面。

总之，本量利分析法是企业普遍采用的决策分析方法，通过成本、业务量、利润三大常用指标，结合企业实际情况进行预测、决策以及控制日常经济活动，有助于使该企业的经营管理向有序化、程序化、规范化过渡。在竞争激烈的市场经济状况下，企业结合自身的财务状况，通过运用本量利分析法来加强对产品的产量及销售量的效益控制，加强对企业的销售量、费用和利润的数据调查等，这样企业才能获取更多的利润。

参考文献：

[1] 吴万锋.试论本量利分析法的局限性[J].经济师，2007，（5）.

[2] 魏清泉.本量利分析法在企业管理中的应用[J].中国商界，2010，（8）.

[3] 孟焰.管理会计[M].北京.经济科学出版社，2009.

[4] 陈德萍.公司理财[M].大连.东北财经大学出版社，2012.

[责任编辑 吴明宇]endprint