浅谈如何做好原始凭证的审核工作

摘 要：原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，对其进行审核是保证会计信息质量，加强会计监督的重要手段。要做好原始凭证的审核工作必须把握好原始凭证的审核要点，并按照规定处理经审核的原始凭证。

关键词：原始凭证；审核；处理

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，也是编制记账凭证或登记账簿的原始依据，还是会计核算过程中，保证会计资料的真实性、完整性的重要依据。对原始凭证进行审核和监督，是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。

对原始凭证进行审核和监督，主要应当关注对原始凭证真实性、合法性的监督以及对原始凭证准确性、完整性的监督两个方面。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，还应当予以扣留，并及时向单位领导报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。只有审核无误的、符合规定的原始凭证，才能据以编制记账凭证并办理款项的收付。对原始凭证的真实性、合法性、有效性进行认真审核，是会计人员应履行的财务监督职责的一部分。

为了做好原始凭证的审核工作，审核人员应该时刻保持足够的敏感性，对所经历的异常事件给予关注。例如，某项费用非正常变动、某件报销物品价格过高、某个异常咨询、某些采购人员喜欢用现金支付等，审核人员不能直接干预公司业务，但有责任保证作为核算基础的原始凭证的真实、合法和有效。

一、把握原始凭证的审核要点

原始凭证的审核要点包括凭证要素、抬头、日期等。

1.审核凭证要素

在确认原始凭证是财政、税务部门允许使用的票据的基础上，根据《会计基础工作规范》的规定，进行其基本要素构成的完备性检查，即检查原始凭证的名称、编号和填制日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务的基本内容、填制单位和經办人员的签章等凭证要素是否齐全。

2.审核“抬头”

发票抬头是指收取发票的公司名称或个人姓名，审核人员要审核凭证上的“抬头”是否与本单位名称相符，有无添加、涂改的现象，防止将其他单位或私人购物的发票入账。

3.审核日期

审核原始凭证开具的日期与报销日期是否异常。一般情况下，上述两者的日期不会间隔太长。如果两者相差久远，则要查询原因。

审核发票的印制日期。按照规定，开具发票的单位每年度都应从税务部门领取本年度版本的发票，即便使用以前年度版本的发票，一般也不会时间跨度很大。审核发票的印制日期，实际上就是看是否把作废的发票又拿来重新使用，如果是，不但不能报销，而且还要向有关发票管理机构反映。

4.审核填写内容

发票中各项内容填写不规范、不齐全、不正确、涂改现象严重，是虚假原始凭证的主要表现特征，如凭证字迹不清、原始凭证的经手人，有名无姓或有姓无名、计量单位不按国家法定计量单位而随意以“桶”“袋”等来计量、违反“不得要求变更品名”的规定、货物名称填写不具体、胡乱填写其他物品名称等。

5.审核数字

检查原始凭证的小写金额是否等于大写金额、阿拉伯数字是否曾涂改或添加、数量乘单价是否等于金额、分项金额相加是否等于合计数。

6.审核凭证限额

出于票证管理的需要，有的凭证规定了限额，如有的发票规定最高限额为“千位”，但是开票人却人为地在发票上增添一栏“万位”，这类支出凭证不是违纪就是违规。

7.审核凭证的经济内容

审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致。私自改变发票的使用范围，跨行业使用或者借用发票，是虚假原始支出凭证的重要特征，如以零售业、批发商业发票来代替饮食服务业发票。

8.审核印章

检查印章是否符合规定。这里所说的印章，是指具有法律效力和特定用途的“公章”，即能够证明单位名称和性质的印鉴，包括财务专用章、发票专用章等。虚假发票印章的一般特征是：印章本身模糊，或盖章时有意用力不足以致模糊不清，或乱盖其他印章、张冠李戴。不盖印章的发票更属于无效发票。

9.审核字迹

对于金额大、支出业务不正常，疑似报销人员自己填写的支出凭证，必须仔细审核。在日常工作中，销货单位提供空白发票，由本单位经办人自行填制列支费用的事项时有发生。

10.审核手续

重点检查原始支出凭证报销必须经过的程序，如采购货物的入库验收程序等。通过正常程序的审核，认定原始支出凭证的真实性、合法性，从而防止虚假和舞弊行为的发生。

另外，还必须审核领导审批签字是否齐全、是否有伪造嫌疑。支付款项的外来原始凭证，除经办人员必须签字或盖章外，还必须按本单位规定的审批程序、权限，由相应的负责人审批盖章。自制的原始凭证，也必须由经办单位的负责人或者由单位负责人指定的人员审批盖章。

11.审核凭证备注

审核备注栏有何规定或说明，如有无“违章罚款，不得报销”“滋补药品，费用自理”等字样。

12.审核完整性

审核人员应认真审核原始票据的完整性，对于如差旅费、市内交通费及其他定期汇总报销的单据，应认真清点报销凭证所附发票、定额发票、车票等原始票据的数量，确保原始票据汇总金额与报销凭证上的金额一致。

13.审核开支标准

根据现行有关财经法规、财务制度和本单位的规定，严格审查修理费、会议费、招待费、差旅费、电话费等各项费用是否合理和符合开支标准。

14.审核业务量

根据本单位的规模、经济活动的规律、会计结算等特点，审核支出凭证的真实性。例如，某单位自备轿车一辆，驾驶员平常一个月报销汽油费2 500元左右，但在某一个月份，该驾驶员欲凭发票报销汽油费5 000余元，诸如此类的异常情况要查明原因。

15.审核路线

审核差旅费时要注意审核出差的行程路线。业务人员一般不得乘坐旅游轮船和旅游专线的汽车，并不得绕行，违反规定的，其超出标准的金额，应自行承担。

此外，在审核原始凭证时，还要注意分析一些不能通过凭证票面反映的问题。例如，采购物资是否舍近求远、舍优求劣；购买的办公用品只写金额，没有具体内容，如有类似的问题必须问清缘由，防止被少数人钻了空子。

二、按规定处理经审核的原始凭证

经审核的原始凭证应根据不同情况进行处理。对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退还有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理入账手续。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

做好原始凭证的审核工作其实并不难，也不需要多么高的专业技术，主要是审核人员要有负责任的工作精神，要“敢管”。其次是采取科学的方法，要“会管”。当然，审核人员也不能过分教条，也要充分考虑经济业务的复杂多变性，深入了解经济业务活动，绝不能闭门审票，那会闹出“盲人摸象”的笑话。

参考文献：

[1]孙明菊.浅谈原始凭证的审核[J].经济研究导刊，2014，（1）.

[2]左卫青.出纳实务[M].北京：人民邮电出版社，2012.

作者简介：左卫青（1972—），女，汉族，山东淄博人，经济学硕士，现为淄博职业学院会计学院教授。