“营改增”对建筑业影响之探讨

王娟

【摘 要】建筑业是我国国民经济的重要组成部分，涉及的范围非常广，劳动力需求比较大，它与人民生活的改善、整个国家经济的发展有着密切的关系。增值税在"十二五"期间扩大征收范围将成事实，增值税扩围改革，就是把现在营业税征收范围纳入增值税范围，进而取消营业税。随着国家相关行业营改增试点税收政策的发布，使得建筑业营改增成为热议话题。

【关键词】营改增；税负；抵扣

“营改增”是一项重大的税制改革，也是我国实施结构性减税的重要措施。建筑业实行“营改增”可以有效地促进企业的产业结构的优化升级，解决了建筑业内存在的重复征税问题。由于建筑业建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点，营业税改征增值税到底对建筑施工企业带来了什么影响、建筑业应当如何应对，这都是值得探讨的课题。

一、“营改增”对建筑企业财务状况的影响

1.对建筑业收入和利润的影响

建筑业如“营改增”后，其增值税应税收入为纳税人提供应税劳务所收取的全部价款和价外费用。建筑企业向发包单位收取的手续费、基金、集资费和其他各种性质的价外收费，以及各种工程奖励和赔款，根据建设部制定的工程造价文件规定，建筑工程施工合同价格是含税价格，因此有必要调整建筑业工程造价文件中的参考价，将其调整为不含税价格。

由于业主在合同谈判上占有主动权，建筑施工企业实行营业税改征增值税后，受一些流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，使得建筑业营改增后实际可抵扣的进项税额小于理论上可抵扣的进项税额，因此这部分增值税进项税额就没有办法抵扣，导致企业需要多缴纳增值税，这就增加了建筑业的支出，在收入一定的情况下，建筑业的利润自然会降低。

2.对建筑业现金流量的影响

目前建筑业普遍实行的是建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低，这些预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，但增值税当期必须要缴，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。

二、“营改增”对建筑企业税负产生的影响

建筑行业营业税改征增值税后，首先面临的就是进项抵扣问题，因建筑企业的施工项目流动性大、施工地域范围广、涉及材料品种多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，这些情况，使建筑业实际税负加大。例如，建筑企业所用砖、沙、泥土等建筑材料多数选购在小规模纳税人、个体经营户，有些建筑企业的供应商及分包商是小规模纳税人，他们并没开具增值税专用发票的条件，从而造成进项税额抵扣困难。这时，“营改增”不但不会降低建筑企业的税负，反而会造成建筑企业税负的增重。

从现在来看，我国建筑企业是劳动密集型产业，人工成本相对很高，而这一政策对劳务公司是否实行还是未知数。作为建筑业重要组成部分之一的建筑劳务企业，为施工企业提供专业的建筑劳务，得到劳务收入按11%计征增值税销项税，却未曾进项税额可抵扣，与原3%营业税率比较，增长了8%的税负。劳务公司作为微利企业，这么重的税负不堪承受，将会面临破产，或将转嫁到总承包企业。

三、“营改增”对会计核算的影响

营业税制中建筑业会计涉及的核算科目主要有主营业务税金及附加、应交税费—应交营业税，还有应交税费下的其他附加税，先根据工程价款结算收入额的3%计提，计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”等。支付时，借记“应交税费—应交营业税”等，贷记“银行存款”等即可。而“营业税改增值税”后，企业会计核算科目发生了很大变化，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能直接列入相关成本费用，而要分开核算，如：借记“原材料”等科目，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，如不分开核算，这部分增值税进项税额在缴纳增值税时，是不能抵扣的。因此，营业税改增值税以后，会计科目将会增加，核算方式也变的复杂，对会计账务处理产生影响。

四、建筑业“营改增”影响的应对策略

1.充分利用财政扶持政策

国家在推行“营改增”的过程中，在试点地区都推出了相应的财政扶持政策，企业可以根据自身经营状况和分析预测“营改增”给企业带来的影响，在新老税制转换期间因实际税负增加可向财税部门申请取得财政扶持资金。帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加。

2.从思想和心理上主动接受“营改增”

“营改增”是国家推出的全新税制改革方案，企业应该未雨绸缪，提前从思想上和行动上做准备。第一，要认识到深化增值税制度改革是国家宏观层面上的大事，作为企业必须积极配合、严格执行。第二，认真学习《增值税暂行条例》和“营改增”配套实施细则，完善各项管理制度，为下一步真正执行“营改增”打下坚实的基础。

3.科学进行税收筹划

建筑业进行“营改增”给企业留有较大的税收筹划空间。由于机械设备进项税“营改增”后可抵扣，那么可购置大型施工机械等资产，增加可抵扣金额，一方面优化资产结构，提高机械化程度，增强企业竞争能力；另一方面通过引进先进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来减少企业的税负。另外，建筑业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定科学的筹划措施，并加以做出最适合企业条件的有效的筹划方案。

参考文献：

[1]王晶蕙.营改增对建筑业影响之探讨[J].中国总会计师，2013年09期.

[2]王道顺，张景荣.“营改增”对建筑业影响及政策建议[J].企业改革与管理，2014年11期.