烟草商业企业预算定额管理的几点思路

王月

【摘 要】近年来，随着行业内部管理控制的不断加强，烟草商业企业不断深化对全面预算管理的探讨与实践，普遍建立并逐渐完善了预算管理制度体系，全面预算管理在企业优化资源配置、提高管理绩效中的作用日益显现。但随着行业管理从“精细”到“精益”的逐步转变，目前普遍存在的“制度化”预算管理模式，已难以适应企业快速发展的需要，如何更好的加强基础管理、控制成本、提高效率、加强服务，成为烟草商业企业面临的重要课题，目前，缺乏一套标准体系支撑费用管理是一个突出的问题。因此，构建定额标准，实施定额管理是完善内部控制的当务之急。2011年，中国烟草总公司财务审计司向全行业下发了《烟草行业全面预算管理应用指南》（以下简称《应用指南》），积极推进成本费用定额管理，主要从定额管理的要求，特别对通讯、办公、招待、差旅、会议、水电等可控费用的管理做出严格的规定，为下属企业实行定额管理指明了方向。本文将从定额管理的概述、定额管理体系建设思路、目前管理现状及优化管理的建议四个方面对预算定额管理进行阐述。

【关键词】烟草商业企业；预算定额管理；思路

一、烟草商业企业预算定额管理体系概述

在烟草企业进行“精益”化管理的过程中，需要企业在销售卷烟和提供服务的同时，要把企业的管理成本降到最低，实现企业效益最大化。为此，我们需要建立以企业内部职责为基础的预算定额标准体系，制定关于数量、业务量、金额、比率的标准，这些量化的指标，构成了预算定额管理的基础，为企业预算管理的标准化奠定了基础，推动了企业“精益化”的管理水平。

1.预算定额管理含义

预算定额管理是指企业在一定的环境和组织结构中，通过开展生产经营业务活动，对人力、物力、财力等资源的配备、使用、耗费制定量或价的统一标准的管理过程。定额代表公司在一定时期内的生产、技术、经济水平，表示公司在一定时期提高经济效益应该达到的目标。一般情况下，定额在工业环节使用较多，也比较容易量化和标准化，用于商品流通企业，由于其各类经济业务发生的不确定性较大，受政策影响较大等因素，费用的定额管理就显得更加重要了。预算定额的表现形式主要为：数量、业务量、金额、比率等。

2. 预算定额管理体系的构成要素

一个比较完整的体系至少应该包括主体、客体、运行机制三个要素。在预算定额管理体系中，主体是预算管理中的管理者、参与者，即烟草商业企业的预算管理委员会；客体是指预算管理中制定的预算定额体系；运行机制是指对预算定额体系进行设计、运行、评价和改进的管理过程。预算定额体系的建立是一个全员参与的过程。

3. 烟草商业企业实行预算定额管理的作用

（1）提高预算编制的准确性和科学性

烟草商业企业在制定预算定额时，根据不同的费用类型，采取不同的定额制定方法，大致分为以下几类：①按照费用占销售收入比重确定的费用，如销售费用总额、管理费用总额、业务宣传费等；②按照单位标准制定的费用，如车辆单车费用、专卖办案、打假标准支出、会议等级标准、人均办公费等；③按照国家政策制定的费用，如计提2%工会经费，按工资总额的一定比列计提的各种保险费等。通过选用不同的定额制定方法，可以提高预算编制的准确性和科学性。

（2）提高企业精益化的管理水平

烟草行业的计划性很强，每年的销量指标下达后、收入及上缴的利税就是固定的，要想实现税利目标，企业就需要在日常管理中控制费用水平，制定符合自身需要的指标。烟草商业企业在进行预算定额管理过程中，根据作业成本法的原理，按维度进行分类管理，通过不同目标和指标定额的设置，以达到降低成本费用，提高企业的精益化管理水平的目标。

（3）提高对标工作的水平

烟草公司按省、市、县三级，每一个层级都有商业烟草公司，不同的商业烟草公司地域差异不一样、经营规模不一样、人员结构不一样，如何进行比较？我们在企业内部开展对标工作，通过确定定额指标的标准、口径，使各项指标有了可比性，经过与标杆榜样单位进行对比，可以寻找出自身的差距和改进方式。

二、烟草商业企业预算定额管理体系的建设思路

1.定额指标制定原则

（1）适用性原则

按照烟草商业企业自身业务流程与管理模式特点，建立适用于本单位管理需要的预算定额标准体系。

（2）可比性原则

根据总公司《应用指南》的规定，通过界定预算定额标准的口径和内涵、政策和依据，确保同类型企业之间以及相同企业不同期间的相同定额标准具有可比性。

（3）成本效益原则

在制定定额指标时，要有选择性的进行指标定额设置，不仅能够提高企业管理水平，同时，也可以筛选出不适用定额进行管理的指标，以节约管理成本。在烟草商业企业中，根据《应用指南》的要求，主要制定五个方面的定额，分别是卷烟营销业务定额、卷烟物流业务定额、卷烟专卖管理定额、重点费用定额以及人力成本定额。

（4）扩充性原则

预算指标的设定要有时效性、动态性，预算定额标准体系要根据基础管理水平的提升，持续优化、不断完善，在营销手段、配送模式发生变化时，定额指标也要做相应的调整，例如配送区域由城区扩展至山区，由于配送路程的增加、配送车辆、人员的增加，都必然导致配送定额的变化。

2.制定定额指标管理体系的思路

（1）完善全面预算管理组织体系，维护良好的运行环境

完善全面预算管理组织体系，是建立好定额指标体系的基础。在烟草商业企业中，可以在预算管理委员会下设定额管理组，将政工、办公室、财务、物流等归口部门的专业人员作为小组成员，为制定定额指标提供依据。通过制定符合自身管理需要的全面预算组织体系，实现“全员、全过程、全要素”的全面预算管理，为定额管理创造了良好的运行环境。

（2）全方位梳理预算定额各环节，确定合理的预算实施流程

烟草商业企业在进行定额指标编制前，应先由各归口管理部门按照本部门的工作内容和预算指标，提出需要制定的定额指标及标准，经预算委员会讨论后由归口部门进行修改、完善，重新提报后由预算委员会再进行批准实施的过程。这个过程充分体现了预算 “上下结合”的编制方式，确保了定额指标设置的合理性。

（3）按照作业成本法的原理，合理设置预算定额指标

作业成本法的原理是通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业连和价值链，促使决策者最大限度的提高计划、控制的科学性和有效性。烟草商业企业按照作业成本法的原理，将费用按照重点和非重点、可控和不可控两个维度进行划分，重新组合后形成重点可控费用、重点不可控费用、非重点可控费用、非重点不可控费用四个维度。在进行定额管理时，按照“适应性”原则，可结合企业的管理目标设置定额指标，进行分类管理。重点可控费用，是指那些企业重点关注并且可以通过制定标准进行控制的指标，如业务招待费、会议费、车辆单车费用等，这些指标一经确定，需进行刚性控制，除非有明确要求否则不能更改；重点不可控费用，是指那些企业重点关注的，但是不受企业经营而影响的指标，如职工福利费、劳保费用，这些指标与业务量无关，按照定额标准，严格执行，根据变化，适时进行预算调整；非重点可控费用，是指那些有具体标准，可以进行控制的指标，这些指标相对于重点指标来说是非重要的，如办公费用、修理费，这些指标可以按照定额管理要求，分等级控制；非重点非可控费用，是指折旧费、税金、长期待摊费用，这些指标一般不制定定额标准，只要依据国家的相关规定计提、摊销即可。通过对指标进行四维分类，有利于清晰影响企业成本费用变动的各项因素，从而为制定定额指标奠定基础。

（4）加强预算定额的考核，完善考核评价机制

通过对定额指标与企业经营指标挂钩、与职工绩效考核挂钩、与部门考核相挂钩的方式，以此激发职工、部门参与预算控制的积极性，只有这样，才能将预算控制工作真正落到实处，促进预算定额管理工作的有效实施。

三、烟草行业预算定额管理现状

烟草商业企业目前实行的是部分定额管理，即对部分重要的、考核涉及的指标进行定额，如办公费定额、人均体检费定额。而定额确定主要是在原有基础上进行一定程度的增减。在预算执行过程中，也是按照预算总额进行控制、考核，以作业成本、人均成本为定额进行管理和考核的项目较少。现有的预算管理模式主要存在以下问题：

1.定额指标体系建设不完善

由于烟草行业是专营政策，企业占有较高并比较稳定的市场份额，在企业日常的预算管理过程中，经常采用的仍然是基于总额或是经验的管理方式，在管理方面创新意识不强，体现在预算管理中，定额指标依赖于原有的几个固定指标，没有根据企业发展状况增加定额指标，更加没有注重指标间的关联性。

2.定额指标制定缺乏科学有效的依据

在目前的烟草商业企业中，定额编制目前采用的是根据历史数据确定，如车辆标准、通讯费等上述标准的制定，都是办公室等后勤部门根据管理经验、历史数据制定得出，科学性、合理性无从考证。

3.定额指标考核力度欠缺

在烟草商业企业中，考核的纵深性不强，没有将部门的定额指标与绩效考核相挂钩，使各归口部门进行定额管理时缺乏主动性，都靠财务部门进行督促完成。

综上所述，目前的预算定额与企业的精益化管理要求还存在较大的差距，只有通过优化商业企业预算定额管理，才能提高企业的实际管理水平。

四、优化烟草商业企业预算定额管理的建议

预算定额标准体系建设是全面预算由“制度化、粗放式”向“标准化、精益化”转变的质变过程，为了优化烟草商业企业预算定额管理，提出如下建议：

1.培养得力的人才队伍，打牢预算定额管理的业务能力

“成就一流的事业，需要一流的人才”，因此，在企业的预算定额体系建设中，必须做好人才队伍的培训工作，促使每一位参与者都能准确把握体系建设的政策、思路、要求，提升预算定额管理的业务能力。

2.合理制定预算指标，提高指标间的可比性

要想实现企业之间的预算指标的可比，在制定预算指标时，必须严格按照相关的政策、规定对预算定额进行标准分类和统一，提高预算指标的可比性。

3.与对标管理相结合，提升企业精益化管理水平

在评价一个企业的定额指标制定是否科学、合理上，没有统一的标准，但是通过与对标指标的结合，才能体现定额指标制定的科学性、合理性和可操作性，使企业的管理水平再上一个新台阶。

参考文献：

[1]中国烟草总公司.《烟草行业全面预算管理应用指南》2011（214号）

[2] 徐才平，李振寰.浅议烟草商业企业预算定额标准体系构建.会计师，2013（12）