地市级烟草商业企业预算定额标准体系建设的思考与探索

刘洪涛　周峰

摘 要：预算定额标准是企业预算编制和执行的依据，是企业进行会计核算与预算控制的基础。本文在分析烟草商业企业预算定额管理现状的基础上，对烟草商业企业预算定额标准体系建设原则、建设流程、指标体系和定额标准测算及应用进行了思考和探索。

关键词：预算定额标准；体系建设；烟草商业企业

一、引言

全面预算管理是实现企业核心竞争力塑造与提升的重要手段。预算定额标准是企业预算编制和执行的依据，是企业进行会计核算与预算控制的基础，科学合理的制定预算定额标准，可以显著增强预算编制的科学性和合理性，提高企业预算管理精细化水平。

所谓定额是指在一定生产技术和组织条件下，为合理利用人力、物力、财力所规定的消耗或占用资源。预算定额是将来企业营运的准绳，并用以控制将来营运进行的一种财务计划，是对任何未来成本的估计，是任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。预算定额管理就是利用预算定额来合理安排和使用人力、物力、财力的一种管理方法。

近年来，山东济南烟草有限公司（以下简称济南烟草）为做实做细烟草行业全面预算管理工作，将全面预算管理作为一套系统的管理思想纳入到企业管理中，并引进了先进的理念和方法，使得企业预算管理组织机构不断健全，相关制度建设取得长足进展，预算管理水平不断提高，预算管理逐渐向完善和提高的方向转变。但仍然存在着如全员参与积极性不高、预算定额管理工作滞后、预算编制的科学性不强、预算考核奖惩措施不到位导致预算执行控制力不强和预算管理信息化程度不高导致预算决策不及时等一系列问题。

二、预算定额标准体系建设原则

针对济南烟草预算管理现状，本文遵循PDCA循环上升式理论框架，融合企业质量管理、对标管理和信息化建设，为满足动态复杂环境下企业对预算管理的需求，提出构建可量化的预算定额标准体系。在此目标的基础上提出预算定额标准体系建设原则。

（一）预算定额目标要明确

预算定额标准体系建设要确立明确目标，即把握预算支出管理的特点和规律，制定预算定额标准管理制度、推进预算定额标准体系建设，切实发挥定额标准在预算管理工作中的基础支撑作用，实现预算管理的科学化、精细化、规范化和透明化。

（二）预算定额管理组织机构要强化

烟草商业企业要成功开展预算定额管理，首先必须成立强有力的推行组织机构。企业高层领导要高度重视，认同实施定额管理的必要性，给予必要支持。同时要成立一个专门负责预算定额管理的组织机构，由具有较强领导协调能力的人员担任组长，财务部门牵头、各成本费用归口管理部门相互配合，制定开展预算定额管理的实施方案，明确各方职责，督促部门和员工正确有效地实施定额管理，下达与考核有关的控制指标，同时加强定额标准的维护，把握其稳定性和变动性两个特征，维护其权威性。

（三）预算定额管理要与质量体系建设相结合

预算定额管理要服从于企业质量管理体系建设工作，要将预算定额管理作为规范内部管理、加强制度建设的重要举措，要作为质量管理的重要内容之一。各归口管理部门在预算定额管理工作中要程序化、规范化，增强预算分析与评价的针对性，控制成本费用，最终使企业的质量管理体系建设工作有明显提高。

（四）预算定额管理要与行业对标管理相结合

将预算定额管理与行业对标管理相结合。有了科学合理的预算定额标准体系，企业一方面可根据各业务环节在效率、能耗、费用、成本等指标上进行横向比较，比对本企业与行业先进及行业平均水平在哪些定额指标上有差距，差距有多大，是否高于行业平均水平；另一方面，可以针对有差距的指标，在企业内部深入查找分析原因，有针对性地制定解决问题、缩小差距的措施，从而加以改进。

（五）预算定额管理要与信息化建设相结合

在预算定额标准体系构建过程中要搭建预算定额标准管理平台，借助经济数据模型，利用信息化资源，固化模式，用效率标准控制时间成本，用技术标准控制设备成本，用用工标准控制劳务成本，用能耗标准控制消耗成本。对相关业务和管理用数字加以量化，通过数字量化，实现预算管理从粗放型向精细化的转变。

三、构建和优化预算定额标准体系建设流程

按照构建可量化的预算定额标准体系要求，本文基于PDCA方法对预算定额标准体系建设流程进行了重组，建立了一套循环优化、阶梯式上升的工作流程，以保证在该工作流程下构建的预算定额标准体系科学合理，为企业有效实施预算精细化管理提供帮助。如图1所示。

在图1中根据PDCA方法的原理及预算定额管理工作的特点，将预算定额标准体系建设流程分为：预算定额指标选择、预算定额标准编制、预算定额标准执行、预算定额执行检查、预算定额标准修订5个主要环节，并将上述5个环节分配到PDCA的计划、执行、检查、改进4个阶段的8个步骤中，借助PDCA的螺旋循环式上升过程，实现对预算定额标准体系的持续改进和应用。

四、构建预算定额指标体系

烟草商业企业预算定额体系的建立需要符合国家法律法规、行业政策、地方法规规章及企业内部制度规定等，据此济南烟草将预算定额指标分为国家标准、行业标准、地方标准以及企业标准四类。

（一）国家标准。依据国家法律法规、政策等确定的定额标准，譬如税率、职工工会经费计提比例等。

（二）行业标准。依据行业指令性计划、行业政策以及制度等确定的定额标准，譬如卷烟调拨和批发价格、卷烟交易手续费等。

（三）地方标准。依据地方法规，地方政策，各级地方人民政府以及财政、物价、劳动和社会保障、民政等部门印发的规章、通知，经物价部门认可的公用或行政事业收费标准等确定的定额标准。譬如水费、电费、垃圾处理费等标准。

（四）企业标准。根据管理需要，企业自行制订或者上级单位下达的预算定额标准。

济南烟草经过对企业预算管理工作需求进行详细分析，最终确定了预算定额指标体系的覆盖范围。根据这些范围，并遵循与预算指标口径相对接和与会计科目口径相对接的原则，从卷烟营销、卷烟物流、卷烟专卖、人力成本和职能管理5个业务环节中选取一级指标，其中卷烟营销环节分为卷烟调拨采购价格定额、卷烟销售价格定额、卷烟经营费用定额3个一级指标；卷烟物流环节分为卷烟仓储费用定额、卷烟分拣费用定额、卷烟配送费用定额、卷烟物流管理费用定额4个一级指标；卷烟专卖环节分为打假经费、打私经费2个一级指标；人力成本管理环节分为工资、福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、住房公积金、住房补贴、劳务费用、解除职工劳动关系补偿10个一级指标；职能管理环节分为重点控制费用、日常管理费用2个一级指标。一级指标下又设二级指标及三级指标，最终共选取213个三级指标，构成了济南烟草预算定额指标体系。

五、预算定额标准测算与应用

预算定额指标体系确定下来以后，预算指标各归口管理部门要在预算定额标准管理办公室的指导下，根据相关文件及标准，各司其职、相互协作，既要保证各责任范围内的工作有专人负责，又保证团队工作流程相互衔接，便于互相交流讨论，通过团队协作的方式确保预算定额标准测算工作的顺利进行。在预算定额标准测算过程中，济南烟草采用平均先进性原则、科学规范原则、动态调整原则和归口负责原则，充分分析了各项成本费用的动因和属性，并采集了大量与业务相关的数据，灵活运用实际工作测算、理论模型计算、历史数据统计分析、市场询价调查等方法对消耗资源从量或从价计算定额标准，使计算的定额标准更精确、更具有针对性。

确定预算定额标准以后，基于预算定额标准采用信息技术开发预算定额标准管理平台，设计制定出基于定额标准的预算计算公式，输入相应数量指标（或工作量）后，就能够按照预先设计的计算流程和步骤计算出相应预算指标的最终预算值。该平台可以进行反复测算，能够支持预算执行差异分析和预算考评，并与企业原有预算管理系统和财务管理系统进行有效集成，实现预算管理工作的科学化、流程化、标准化和精细化。

六、总结

预算定额标准体系的构建是提升企业管理效率，减少各项成本的有效途径。随着现代市场经济的飞速发展，企业在发展过程中所面临的各项环境因素也随之发生着变化，企业发展模式也处于不断变化中，因此预算定额各项标准也会不断变化，不断改进的预算定额标准体系是促进现代企业管理水平持续提升的关键。

（作者单位：山东济南烟草有限公司）

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