细说新企业所得税申报表的变化

李晓丽

摘 要：纳税申报表是纳税人落实各项税收政策的基本载体，也是税务机关获取管理信息的主要来源和开展税收管理工作的重要基础。近日，国家税务总局发布公告，调整修改企业所得税年度纳税申报表，将申报表从原来2008版（以下简称旧a申报表）的17张增加到2014版（以下简称新申报表）41张。本文从申报表修改的设计思路、背景和修改后的变化进行分析。

关键词：新申报表；修改

1 申报表为什么要修改

2008版企业所得税申报表发布以来，至今已实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理都发挥了积极的作用。但随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的要求。一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。这些都对申报表的功能提出了更高要求，为此，对申报表进行修订和完善势在必行。

2 新企业所得税申报表有哪些特点

新企业申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与企业差异进行纳税调整，并对其进行三级明细表的解析。41张表包括有企业基础信息表、主表以及收入费用明细表、纳税调整表、亏损弥补表、税收优惠表、境外所得抵免表、汇总纳税表等附表。新申报表结构更加科学合理，信息更为丰富完整，能够较为全面反映企业的财务与税收情况，有利于纳税人加强财务核算、控制财务风险，也为税务部门开展后续管理和风险管理、税收政策评估提供了基础信息。

新申报表数量增加，是否会增加纳税人负担？这也是很多小微企业担心的事情，新申报表虽有41张，但纳税人仅需根据自身适用税收政策情况选择填报，无需全部填报。新申报表发布前的纳税人模拟填报情况显示，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却大幅增加。同时，借鉴国际经验，对新申报表的每张报表都进行了编号，有一定的开放性，将来企业所得税政策发生调整，可以在不破坏申报表完整性的前提下，通过适当调整附表解决，减少因政策调整频繁调整申报表，从而给纳税人和基层税务机关带来不必要的负担。

3 新旧申报表的对比

第一，2014年版的企业所得税申报表仍然延用旧申报表的设计思路，采用间接法计算应纳税所得额，这种方法是在会计利润总额的基础上，根据税收法规规定进行有效的调整，这也奠定了企业所得税政策落实和后续管理的基本框架，即以企业会计核算为基础，以税会差异为重点。

第二，新申报表中，变化较大的是纳税调整表和税收优惠表。纳税调整是所得税管理的重点和难点，旧申报表仅1张纳税调整表，新申报表将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，涉及资产损失、资产重组、不征税收入、财税差异的跨期调整业务、拆迁补偿、长期股权投资等内容进行展开详细填报。另外将我国39项所得税税收优惠项目，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格。通过表格的方式反映这些项目的变化情况和税收优惠享受的情况和过程，这既方便纳税人填报，又便于税务机关开展纳税评估和分析。

第三，在境外所得税收抵免方面，在原有的《境外所得税收抵免明细表》基础上，新增了《境外所得纳税调整后所得明细表》、《境外分支机构弥补亏损明细表》、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》，通过这4张表，能够清楚地反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免的具体计算问题。

第四，新申报表新增了《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》，将汇总纳税从以前的主表中拿出来单独做个附表。

4 新申报表对纳税人的影响

首先，便于纳税人控制申报风险，提高申报质量。需要填写的表格增加，对纳税人而言，有积极意义，有助于提高申报的确定性，提高申报质量。如高新技术企业，尽管有税收文件规定，纳税人每年都要符合高新技术企业的诸多条件，一条不符合，就会丧失高新技术企业资格。填写《高新技术企业优惠情况及明细表》，有助于纳税人审视自己是否符合高新技术企业的条件，及时规避可能的风险。其次，新申报表有助于纳税人提高税收管理水平。科学、细致的申报表设计，纳税人在填写申报表时，实际是从不同的角度检查、对照自己的所得税管理，通过申报，可以揭示税收管理、财务管理中存在的问题。

5 新申报表对税务风险的防范

1、申报表为后续管理和政策效应分析提供了基础数据源

随着行政审批制度改革力度不断加大，企业所得税减免税将逐渐由“事前审批”改为“事后备案”，即企业事先不需要再报送资料申请，企业所得税管理方式也将从传统的事前审批向强化后续管理转变。这种转变使税务机关通过纳税申报表获取较多的涉税信息，以达到既要落实优惠政策，又要防止出现税收漏洞的目的。另外所得税政策特有的制度设计和要素组合，离不开科学的政策效应分析，“从税收看经济、看社会、看发展”，注重从税收政策效应分析角度敏锐观察和全面真实反映经济运行情况，深入进行产业结构、行业动态、企业变化以及区域发展的分析和预测，加强经济发展趋势分析。这些都需要税收大数据充分发挥作用，很显然，申报表是税务机关采集涉税信息开展风险管理和效应分析的数据主渠道。

2、对由税会差异引致的纳税调整额单独列示和重点说明，是申报表设计和所得税政策落实的核心工作。

纳税人通过纳税调整额的填报，可以准确计算当年应纳税所得额和应纳税额，还可以通过对税会差异的会计核算，公允列示递延所得税资产和负债，同时也为下一年度企业所得税年度申报奠定基础；税务以将纳税调整项目作为重要风险点实行重点关注，通过纳税调整事项的评估来判断企业年度申报正确与否，并可根据纳税调整项目明细表自动生成后续管理台账，加强跟踪对比管理。

6 结束语

企业所得税年度纳税申报表是沟通纳税人与税务机关、会计与税收之间的一道桥梁，征纳双方藉此明晰了征纳权利与义务，有效控制了财务风险和税收风险。新申报表的启用，其表格在表内和表间结构的关系明晰度上、信息的有用性上都远远强于旧版，通过实践，新的申报表肯定会不断完善，成为企业所得税风险管理的重要后盾。

参考文献

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[2]辛连珠.“企业所得税《纳税调整项目明细表》设计原理分析”[M]中国税务.2015年第3期

[3]尹磊.“非货币性资产投资企业所得税政策解析”[M]中国税务.2015年第2期

[4]徐梅.“评析新企业所得税纳税申报表的变化”[M]中国石油大学经济管理学院