高校资金结构特征及其优化——以教育部直属高校为例

朱 臻 孙颖颖 张 琳

高校资金结构特征及其优化
——以教育部直属高校为例

朱 臻 孙颖颖 张 琳

本文以信息公开中的财务数据为依据，对教育部直属高校的资金结构现状进行分析，并按地域将其区分四个地区进行比较。分析结果表明，我国教育部直属高校资金来源呈现多元化格局，且不同地区间，高校的资金结构差异较为明显。这种差异的背后，隐含着筹资多元化对财务管理提出了新要求、地区间教育质量不均衡日益显著等突出问题。本文针对这些问题，提出应探寻优化高校资金结构的有效途径，树立以多元化筹资为视角的财务管理新观念，以开放的视角拓展筹资渠道，注重绩效，促进教育部直属高校的内涵式发展等一系列建议。

高等教育 财政政策 教育部直属高校 资金结构

一、引 言

20世纪90年代末，作为多方利益集合体的高校，投资主体多元化及融资渠道多重性已初现端倪。与此同时，我国高等教育正经历着跨越式发展，高校数量和规模的增加，既扩大了高等教育机会的供给，又给高等教育财政政策带来了不小的压力。面对有限的公共财政能力，政府遵循受益者出资的原则，通过引入高等教育成本分担模式的方式，提出了构建“以财政拨款为主，多渠道经费投入”的多元化资金筹措机制的政策目标。

进入新世纪之后，随着高等教育内涵和外延的进一步扩展，高等教育被卷入了工业化社会的巨大生产程序，不可避免地处于官僚性资源分配规则变革和市场化资源分配效率化的漩涡之中。为了更好地发展教育事业，在面对教育的中长期规划以及党的十八届三中全会提出的“深化教育领域综合改革”的要求下，政府继续坚持“要健全以政府投入为主、多渠道筹集教育经费的体制”，“鼓励社会力量兴办教育”等政策理念。

为顺应国家经济体制改革和教育体制改革，高校有必要变资金式运作为资本化运营，实现资金成本最小化和效益最大化的最优资金结构。然而现实情况中，我国高校资金结构究竟如何，表现出哪些特征？本文将借教育部相继下发一系列高校财务信息公开工作的指导性文件、不断完善高等学校财务信息公开工作机制为契机，以“在探索改革上先走一步，在提高教学、科研和服务社会方面发挥示范作用”的教育部直属高校作为调查对象，对其资金结构进行分析，并对我国高校资金结构优化途径提出政策建议。

二、调查对象及调查内容

（一）调查对象

自2010年起，高等学校信息公开工作逐渐被提上日程，教育部陆续下发了《高等学校信息公开办法》（2010年）、《关于做好高等学校财务信息公开工作的通知》（2012年）、《关于进一步做好高等学校财务信息公开工作的通知》（2013年），指出高等学校财务信息公开是校务公开的重要内容，并进一步规定了做好高等学校财务信息公开工作的有关要求，反映高校年度预决算数据也在要求公开内容之列。

笔者于2014年8月10日至10月10日根据教育部网站公布的全国普通高校名单及在百度网站搜索到的各高校网址，开展了网络调查。调查显示，除了教育部直属高校以外，其他的部属高校及地方院校基本未公开其财务决算数据，而教育部直属高校自2013年起，已经以统一格式在同一时间公开了各校上一年度决算，这也在一定程度上体现了其“发挥示范作用”的定位和宗旨。

以是否能收集到财务数据为限定条件，笔者将教育部直属高校资金作为此次调查的对象。按照教育部网站公布的教育部直属高校名单，包括一体两地办学的3所高校，本次调查共涉及76所高校。但在调查过程中，有1所高校，即国际关系学院网站未公布相关数据，因此最终调查对象为75所高校。包括东部高校48所，分布在8个省市，分别为北京、天津、上海、江苏、浙江、福建、山东和广东；东北高校5所，分布在3个省市，分别为辽宁、吉林和黑龙江；中部高校10所，分布在3个省市，分别为安徽、湖北和湖南；西部高校12所，包含四个省、直辖市，分别为重庆、四川、陕西和甘肃。

（二）调查内容

已有的文献大多是研究企业的“资金结构”，有关高校的研究成果较少，且国内已有的研究多集中在资金结构的含义上。一种较为流行的观点认为，资金结构即资金各组成的数量及比例，另有观点认为，资金结构应为广义的内容，包括资金筹资结构、资金占用结构、资金耗用及资金分配结构等等。本文中的资金结构采用第一种观点，即以可收集到的各教育部直属高校各项收入数据为条件，分析高校的“资金筹资结构”。

前期初步调查结果表明，被调查高校的2012年决算数据未完全公布。有鉴于此，本次调查以75所教育部直属高校在其门户网站公布的2013年决算数据为主要内容。

三、调查数据分析

（一）直属高校资金结构的整体情况分析

《高等学校财务制度》规定，高等学校收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。其中，财政补助收入属于国家财政拨款，而另5项收入则源自其他不同的投资主体。

1、整体情况分析

按照资金来源区分，教育部直属高校资金结构可以分为财政补助收入和非财政补助收入。有研究表明，虽然当前国家财政补助经费总额不断增长，但早已失去了上世纪90年代前在高校资金结构中的核心和主体地位。图1反映了2013年教育部直属高校这两类资金（即财政补助经费和非财政补助经费）的对比情况。由图1可见，非财政补助收入已超过了财政补助收入在总资金中的比重，比例为55.54%。

图1 财政与非财政补助收入对比图

图2反映了非财政补助收入中各项资金的占比情况。从图中可知，事业收入在其中占比最高，为74.86%，其次是其他收入，占比24.01%，上级补助收入、附属单位上缴收入与经营收入三项合计仅占1.13%。由此可知除了财政补助收入以外，事业收入是教育部直属高校另一重要资金来源。而事业收入中的教育收费，即学杂费收入，占事业收入的38.95%，占总收入的16.20%。

图2 教育部直属高校非财政补助收入构成图

教育部直属高校资金虽仍倚重国家财政补助资金，但各校非财政补助资金已成了维持高校办学资金来源的半壁江山。其中，包括学杂费收入和学校开展科研及辅助活动取得的收入在内的事业收入最不容忽视。包含捐赠收入、投资收入、利息收入等的其他收入也是教育部直属高校资金的重要来源。从表面上看，在教育部直属高校内部，资金结构已呈现出了较为显著的多元化格局。

2、分地区分析

图3 教育部直属高校分地区资金结构图

从图3可以看出，在四个地区中，东部高校对财政拨款资金的依赖程度最小，财政拨款资金所占比例不到其总资金的40%，低于75所高校的平均数（75所高校财政拨款资金所占比例的平均数为44.46%）。而其他三个地区，即东北、中部及西部高校的财政拨款资金占总资金的比例均超过了50%。事业收入在总资金中所占比例的情况则恰恰相反，东部高校的事业收入占其总资金的比例为43.32%，而其他三个地区的高校均不超过40%。其他收入也是地区差异情况较大的一项资金收入来源：东部高校的其他收入占其总资金比例为16.19%，高于75所高校13.34%的平均数，其他三个地区这一比例均在10%左右。

由此可见，相比较其他地区，位于我国东部省市的教育部直属高校资金结构相对更为合理，这些高校相对较为重视发展自身的科研水平，提高争取科研经费的能力，同时注重从提供社会服务方面获取资金。而其他地区的高校则过于依赖国家财政补助资金。

（二）直属高校财政补助收入资金情况分析

根据《高等学校财务制度》对财政补助收入的解释及教育部直属高校的实际情况，教育部直属高校的财政补助收入是从教育部取得的财政性教育、科研及其他拨款。其中教育拨款占比例最大，2013年75所教育部直属高校的教育拨款占总补助收入的88.69%。

目前，教育部对其直属高校的财政拨款方式基本体现为“综合定额加定向补助”的方式，学校的学生规模对拨款额度影响较大。图4反映了75所高校学生总数与财政补助收入资金之间的关系。图中可以看出，除北京大学、清华大学外，其他73所高校的财政补助收入资金与本校学生总数之间呈现出较为明显的正比例关系。

图4 学生总数与财政补助收入关系图

特别需要指出的是，分析表明，四个地区高校的平均财政补助收入资金中，东部地区的数字反而最小，具体情况见图5。原因可能是尽管东部有北大、清华等中央重点支持的高校，但也有学生规模较小（2000余人）的高校，而其他地区的高校学生规模数普遍较大，如东北部地区5所高校的学生平均数已达到了40,000.00人。因此在目前的财政拨款方式下，如果学生规模相当，财政补助收入并不是四个地区高校资金结构存在差异的主要原因。

一般对于高校而言，属于国家财政的财政补助收入获取的成本相对较小，这也是高校较依赖财政补助收入的主要原因。但是随着国家部门预算改革的深入，财政部已对财政预算提出了绩效管理的理念，并对重点专项资金（如改善基本办学条件专项等）进行了局部范围内的试点。高校获取财政资金的难度较以往加大，使用财政资金时也有了诸多限定条件和考虑因素。这也许是近年来高校在资金结构中寻求其他成本较小的资金来源的原因之一。

图5 平均财政补助收入分地区对比图

（三）直属高校事业收入资金情况分析

分析结果表明，随着我国地区间经济发展水平和高校内部不同学科资金筹措能力差异的日益扩大，不同地区高校的事业收入方式和能力差异程度越发明显。图6反映了2013年四个地区平均事业收入的对比情况。与财政补助收入不同的是，事业收入明显表现出了与经济发展水平相关的地域差异：东部高校事业收入最高，中部高校次之，东北部高校排名第三，西部高校最低。考虑到东部高校中还有不少学生规模较小的学校，所以在学生规模相当的情况下，东部高校的事业收入普遍比其他地区的优势要更为明显。单位：万元

图6 平均事业收入分地区对比图

除财政补助收入以外，事业收入是教育部直属高校最主要的资金来源。调查结果表明，除上海外国语大学以外，其他74所高校的事业收入占本校非财政补助收入的比例均在60%以上，其中有34所高校的比例甚至超过了80%。

按照《高等学校财务制度》，事业收入包括教育事业收入和科研事业收入两部分。教育事业收入主要包括高校通过学历或非学历教育向学生个人或者单位收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费和其他教育事业收入。科研事业收入则包含通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入。

表1列出了2013年教育部直属高校中事业收入资金额前5名高校。目前高校尚未公开“教育事业收入”，但有56所高校的报表中已将“教育收费”的收入列出。从表1可以看出，事业收入排名前5的高校均位于东部地区，同时它们的教育收费和总收入情况也都位居前列。由此可知，东部高校在加大非学历教育培训的力度、建设重点学科和提升科研竞争能力、利用研究优势吸引来自企业或其他部门经费的支持等方面，显然比其他地区的高校想的更多、做的更好、走的更远。

表1 事业收入前5名高校

（四）直属高校其他收入情况分析

图7 平均其他收入分地区对比图

高校的其他收入包括投资收益、利息收入、捐赠收入等，它的多少与高校自身经费筹措能力有关。前文分析中提到，其他收入也是不同地区教育部直属高校资金差异的重要原因之一。通过图7对四个地区教育部直属高校其他收入的平均数的对比，可以发现东部高校的其他收入获取能力仍是四个地区中最强的，西部地区的高校处于最后。

四、资金结构特征、问题与建议

（一）我国教育部直属高校资金结构特点

通过对2013年教育部直属高校财务决算数据分析及分地区进行比较可以发现，教育部直属高校的资金结构有以下特点。

1、非财政补助收入已成为不同地区不同高校间资金结构产生差异的重要原因

由于国家目前对教育部直属高校基本采取“综合定额加定向补助”的拨款方式，所以财政补助收入与高校的学生规模基本正向相关。但由数据分析可知，非财政补助收入已成为资金结构形成差异的重要原因，在这其中，东部的教育部直属高校筹措非财政补助收入的能力更强，资金结构更为合理。

相比其他地区，我国东部经济最为发达，高新人才密集。因为占据地利的优势，东部高校的科研能力、大师的学术水平、学校的社会影响力与地方政府的支持都要更强，所以获取的科研项目数量及金额、吸引到的非学历教育的学生规模、校友捐赠、地方政府拨款等远远高于其他地区高校。以2013年数据为例，上海交通大学总收入73.22亿元，而同为“985工程”高校、地处西部的西安交通大学，总收入仅为30.64亿元。前者总学生数35731人，财政补助收入16.99亿元，后者总学生数29863人，财政补助收入14.08亿元，考虑到学生规模的影响，财政补助收入差异并不大。但西安交通大学事业收入仅为13.49亿元，不到上海交通大学37.98亿元的40%，其他收入差异更大，西安交通大学仅有2.59亿元，而上海交通大学其他收入高达17.99亿元。这两所学校差异尚如此明显，其他东西部的高校的情况可想而知。

2、资金的筹资结构已呈现多元化格局

在高校经历了快速规模扩张、导致后续建设资金严重匮乏的内在需求和中央政策目标引导的外在因素推动下，经过20余年的发展，我国教育部直属高校资金结构已形成了多元化格局。财政补助收入仍是重要的资金来源，但非财政补助收入包括事业收入及其他收入等已后来居上，占据了高校资金结构的半壁江山。

（二）特征背后隐含的问题

1、地区间教育质量不均衡日益显著

地区间高校资金总量差距的扩大及资金结构的差异，容易间接造成教育质量发展不均衡等一系列问题，进而直接威胁到高等教育公平理念的实现。这一现象更容易在地方高校中得到证实。

对于教育部直属高校而言，对实现高等教育公平的目的更加责无旁贷。凭借着由教育部直接管理和财政补助资金倾斜投入的绝对优势，为了缩小同其他高校在获取非财政补助资金能力的差异，实现教育质量发展的相对均衡，经济差异固然是不可避免的客观存在，但开放的思想、不断更新的观念和积极的行动显得更为重要。

2、筹资多元化对高校财务管理提出了新要求

筹资的多元化意味着财务风险的复杂化和经济活动的多样化。随着高校规模扩张和学生收费制度的实施，金融机构在高校筹资行为中开始扮演重要角色：为高校新校区的基础实施建设提供银行贷款，并为高校学生提供助学贷款，负债的增加使高校面临还本付息的巨大风险和压力。学历教育与非学历教育共存、技术开发与转让、提供咨询服务等经济活动使得高校面临复杂的法律环境。这些都对高校的财务管理提出了更新更高的要求。

（三）对问题的思考及优化建议

1、树立以多元化筹资为视角的财务管理新观念

随着高校筹资途径的多元化和高校面对社会环境的复杂化，高校财务管理面临前所未有的挑战。为了建立最优的高校资金结构，高校财务管理需要树立“大财务”观念，以多元化筹资为视角，协同高校事业发展的整体目标，前瞻性、主动性地进行全面筹资规划。

2、引入财务经营理念，以开放的视角拓展筹资渠道，优化资金结构

有研究表明，高校较为现实的筹资渠道包括九个方面：财政补助收入、教育税费及税收减免、学生学费、校办产业收入、社会捐赠、教育基金、科研经费、银行贷款和利息收入。但本次调查数据显示，教育部直属高校的资金来源主要只有财政补助收入、学生学费和科研经费三项。尤其是多数高校对财政补助收入的依赖程度仍然较大。

为了优化资金结构，实现资金成本最小化与效益最大化，就必须开放思想，积极拓展筹资渠道。高校应该有“企业家”的精神，引入财务经营理念，改变“等、靠、要”的消极思想，发掘自身筹措资金的能力，为新一轮的持续快速发展提供有力的资金支撑。

［1］国务院办公厅.国务院办公厅转发国家教委关于深化高等教育体制改革若干意见的通知.（1995—07—19）[2014—09—08].http://www.chinalawedu.com/news/1200/2 2598/22615/22793/2006/3/he02261811497360022646-0. htm

［2］国务院.国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）.（2010—07—30）[2014—09—08].http: //www.china.com.cn/policy/txt/2010-07/30/content_2060547 7.htm

［3］中华人民共和国教育部.中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定.（2013—11—12）[2014—09—08]. http://www.moe.gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/mo e_1778/201311/159502.html

［4］刘伟.论高校资金结构及其优化.教育财会研究，1999，03：29-30.

［5］中华人民共和国教育部.高等教育体制改革.（2008—10）[2014—09—08].http://www.moe.edu.cn/publicfiles/busi ness/htmlfiles/moe/moe_2442/200810/39569.html

［6］中华人民共和国教育部.教育部关于做好高等学校财务信息公开工作的通知.（2012—11—16）[2014—09—10]. http://www.moe.gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/s77 09/201309/157199.html

［7］鲍威.扩招后我国高等教育资金筹措机制研究.教育发展研究，2007，07：63-68

［8］孙颖颖，张琳.高校预算绩效评价研究现状.财务与金融，2014，02：52-56

［9］中华人民共和国财政部.关于印发.高等学校财务制度.的通知. (2012—12—19)[2014—09—10]http://jkw.mof. gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201212/t20121226_721866.html

［10］王良驹.树立财务经营理念，整体协同高校管理.中国高等教育，2011，08：20-22

The Characteristics and Optimization of Capital Structure at Universities——Taking Universities Operated Directly Under the Ministry of Education as an Example

ZHU Zhen,SUN Ying-ying,ZHANG Lin
Finance Department,Xi'an Jiao Tong University,Xi'an 710049

Based on the related data of financial information disclosure of universities operated directly under the ministry of education,the paper analyses the capital structure of the universities.The universities are divided into the eastern,northeast, central,western four types according the different region,and then the paper compares the funding sources of the four types universities.The results show that the funding sources of the universities operated directly under the ministry of education have been pluralistic.Behind of these characteristics,there are implied some serious problems that funding sources pluralistic has put forward some new requirements to financial management,and imbalance of the quality of universities between different regions is becoming more and more significant,etc.In order to resolve these problems and promote connotative development of the universities operated directly under the ministry of education,it should establish the new conception of raising funds diversified,expand financing channels from the open perspective,and pay more attention to financial performance.

Higher Education;Financial Policy;Universities Operated Directly Under the Ministry of Education;Capital Structure

G475

A

2014年中国教育会计学会科研课题“高校财务管理绩效评价量化研究”

朱臻，女，汉，安徽庐江人，西安交通大学财务处高级会计师，硕士，研究方向：高校财务管理孙颖颖，女，河南登封人，西安交通大学财务处，硕士，研究方向：高校财务管理、预决算管理；陕西西安，710049张琳，女，河南孟县人，西安交通大学财务处副处长，硕士，研究方向：高校财务管理