关于公允价值与当代会计理论的思考

曹宇

摘 要：随着我国会计制度的不断发展，公允价值在会计中的应用日益受到社会各界的广泛关注。现阶段公允价值在我国会计应用中仍存在着应用范围有限、应用过于随意等不足，严重制约了我国会计制度的进一步发展。本文通过对公允价值进行介绍，深入分析当代会计理论中公允价值应用存在的问题，并提出完善公允价值在我国会计中应用的具体措施，为我国会计制度的不断完善建言献策。

关键词：公允价值；当代会计理论；具体措施

1、引言

根据美国财务会计准则委员会和我国财政部对公允价值的定义和解释，公允价值是指报告实体所在市场的参与者在有序交易中出售资产或转移负债的脱手价格[1]。公允价值在会计中的应用可以帮助报告实体更加准确地反映资产或负债的市场价值，从而更好地反映报告实体的经营业绩和财务状况，基于此，财政部在2006年发布了新企业会计准则，明确规定公允价值在我国会计中的应用，新形势下，加强对公允价值在我国会计应用中的研究具有重要现实意义。

2、当代会计理论中公允价值应用存在的问题分析

我国会计制度经历了多年的发展和积累，在公允价值应用方面取得了一定成绩，但是从公允价值在我国会计应用的现状来看，仍然存在着以下不足之处：

（1）公允价值认知存在偏差。就目前情况而言，我国会计人员综合素质有待提高，据财政部相关数据统计，截止到2014年底，我国会计从业人员约1350万，其中具有初级会计职称以上的人员所占比例约为27.6%[2]。现阶段我国会计从业人员的整体素质不高客观上导致了会计人员对公允价值的认知存在偏差，部分会计人员认为历史成本才是企业实际发生的成本，而公允价值是参照市场价值来确定的，片面地认为公允价值的可信度没有历史成本高，甚至部分会计人员认为公允价值会加剧企业经营业绩波动而不愿意使用公允价值。

（2）公允价值应用范围有限。由于公允价值引入时间较短，同时市场经济的不完善也导致了公允价值的应用缺乏良好的外部环境，因此，公允价值在我国会计中应用范围比较狭窄，现阶段只有金融资产和负债的确认和计量可以直接应用公允价值，其他资产或负债应用公允价值必须满足相关条件。这一问题直接导致了我国上市公司对公允价值的应用不足，以我国上市公司中所占比重较大的投资性房地产公司为例，根据相关数据统计，仅有18家上市投资性房地产公司在对资产的确认和计量中采用公允价值模式[3]。

（3）公允价值应用过于随意。新企业会计准则规定企业可以参照同类资产或类似资产在活跃市场上的报价来确定其公允价值，不存在活跃市场报价的可以采用估值技术来确定。但是公允价值在实际应用中过于随意，对于同一交易事项，部分企业按照相关规定来确定其公允价值，部分企业按照协议价格来确定其公允价值，甚至有部分企业利用公允价值中估值技术的不完善人为操纵企业利润。

（4）公允价值应用成本过高。公允价值在企业会计中的应用会增加企业经营成本，通常表现在两方面，一方面，公允价值应用对于会计人员素质要求较高，企业要在会计工作加大公允价值的应用必然要求提高会计人员素质，这会导致企业人力成本不断上升；另一方面，公允价值在应用过程中涉及到估值技术，在当前市场经济不完善的情况下，企业要实现对资产和负债公允价值的准确计量必然会引起外部评估费用、审计费用等直接相关费用的增加。

3、完善公允价值在我国会计中应用的具体措施

针对公允价值在我国会计应用现状中的不足之处，完善公允价值在我国会计中的应用可以从以下方面着手：

（1）完善公允价值应用的外部环境。公允价值在我国会计中应用不足的一个重要原因在于缺乏一个完善的外部应用环境，基于此，首先，政府应当充分认识到加强公允价值在我国会计中应用对于真实反映报告实体经营业绩和财务状况的重要性，加大对公允价值应用的宣传力度，深化社会主义市场经济改革，创造充分竞争的市场环境，着手修订企业会计准则中不利于公允价值应用的条例，健全公允价值应用的法律体系。其次，政府应当加快资产评估体系的建设步伐，加强资本市场和实体市场之间的联系，充分发挥资本市场对资产的定价作用，及时反映相关资产或负债在活跃市场上的报价。

（2）健全公允价值应用的内部制度。企业应当严格遵守财政部出台的企业会计准则、企业内部控制基本规范和配套指引等指导文件中关于公允价值应用的相关规定，科学设置企业会计部门和岗位，合理安排人员负责企业公允价值应用的相关工作。对于企业在应用公允价值中可能面临的市场风险，企业应当建立健全风险预警机制，增强企业对市场风险的辨识能力和应对能力，完善企业风险管理体系[4]。同时，企业也要保持应用公允价值在相关交易事项中应用的一致性，会计人员应当定期向股东大会、董事会等治理层反馈公允价值的估值方法和应用准则等相关信息，强化企业内部管理和控制。

（3）强化公允价值应用的执行监督。首先，应当加强公允价值应用的日常执行，企业会计人员应当加强对公允价值的学习，深入了解公允价值的内在含义和会计处理，综合考虑企业生产经营活动和日常交易事项，将公允价值应用的具体流程和环节细化、具体化，增强公允价值在企业会计工作中应用的可操作性。其次，应当加强公允价值应用的日常监督，一方面，企业应当健全内部监督管理体系，加强对企业公允价值应用的监督管理；另一方面，政府应当完善外部监管体系，财政部应当联合证监会、保监会等部门加强对上市公司公允价值应用情况的监管，强化上市公司信息披露制度，充分发挥注册会计师和社会公众对企业的监督作用[5]。

（4）加强公允价值应用的队伍建设。首先，政府相关部门应当加强会计从业人员的后续教育工作，强制要求会计从业人员定期参加会计相关方面的学习班，并加强对会计人员的职业道德教育，提高我国会计人员的综合素质。其次，企业应当加强人力资源管理，一方面，企业可以通过提升会计人员薪资待遇水平、提高进入门槛等措施，积极吸引外部高素质会计人员为本企业服务；另一方面，企业也要加强对现有会计人员的培训，定期举行公允价值方面的理论知识和实务操作研讨班，鼓励会计人员积极参加相关方面的资格认证考试，及时更新会计人员知识系统，提升会计人员专业素养。

4、结语

综上所述，公允价值在我国会计应用中仍存在着认知偏差、应用范围有限、应用过于随意、应用成本过高等问题，通过完善公允价值应用的外部环境、健全公允价值应用的内部制度、强化公允价值应用的执行监督、加强公允价值应用的队伍建设等措施，可以完善公允价值在我国会计中的应用，为我国会计制度的深入发展奠定扎实的基础。（作者单位：山西工商学院）

参考文献：

[1] 孙春峰. 公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示[J]. 财经界（学术版），2015，08：279.

[2] 孙梦娇，李玉红. 公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示[J]. 商场现代化，2014，01：178-179.

[3] 侯颖. 关于公允价值及其决策相关性的思考[J]. 会计之友（上旬刊），2010，07：20-21.

[4] 张先敏. 金融危机对会计基本理论影响的新思考[J]. 财会通讯，2011，06：3-5+161.

[5] 宋子睿. 关于公允价值会计顺周期效应的思考——基于后金融危机的视角[J]. 财经界（学术版），2015，01：154-155.