对会计确认的探讨

作者简介：宋石磊，河南大学商学院，会计学，2013级研究生。

摘要：经济越发展，会计越重要。会计的一个目标就是为报表使用者提供有用的信息。为了达到这一目标，首先就必须涉及到会计确认。本文介绍了几个权威性组织对会计确认的定义，论述了会计确认的基础和标准。

关键词：会计确认；确认定义；确认标准；确认基础

企业发生的各种业务、事项都需要通过数字、文字的方式计量、记录下来，并最终编制成财务报告提供给会计使用者。这一完整的会计过程就是会计循环的四个步骤：确认、计量、记录、报告。由此可知，会计确认是这一完整过程的首要环节。后面三个环节的正确与否，首先依据的是对某一交易或事项的认定是否正确。比如，企业为准备上市而发生的路演费，按规定不能够冲减资本公积，只能确认为费用加以计量、记录；有的企业品牌是很重要且数额巨大的一笔无形资产，但是这笔资产却不是靠交易形成的，不完全符合资产的定义，因而不能确认作为一项资产在财务报表上加以披露。

一、会计确认的几个权威定义

美国财务会计准则委员会（FASB）在1984年发布的第5号《财务会计概念公告》（SFAC No.5）中，首先给出了为业界和学术界普遍接受且明确的一个定义，即“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式记入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括同时用文字和数字表达某一项目，其金额包括在财务报表的合计数中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，而且要记录随后的变动，包括导致该项目从财务报表上予以剔除的变动”。

国际会计准则委员会（IASC）在1989年发布的《财务报表编报框架》中，对会计确认做出了如下定义：“确认是指将符合要素定义和第83段规定（规定如下：如果符合以下标准，则可认为这一项目符合会计要素的定义。1.与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业；2.该项目的成本能够可靠的计量）的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中”。

我国是在趋同于国际会计准则的基础上，制定符合我国社会主义市场经济的会计准则。2006年，我国发布的《企业会计准则——基本准则》中分别制订了确认资产、负债、收入、费用的标准：符合会计要素的定义；与该项目有关的未来经济利益很可能流入或者流出企业；经济利益的流入和流出额能够可靠地计量。但是，基本准则中并没有给出“会计确认”这一名词明确的定义，而是分别对每一个会计要素给出了加以确认的标准。

二、 会计确认的标准

会计确认的标准要解决的问题是某一会计交易或事项应否被确认为一项会计要素，即前文提到的资产、负债、收入、费用。如果这一交易或事项符合会计确认的标准，则可以把它确认为一项会计要素来计量，否则就不能够对其进行计量，更不会出现在财务报表上。

FASB在第5号《财务会计概念公告》中给出会计确认定义的同时，在“效益大于成本”和“重要性”的前提下，也给出了会计确认的四个标准：

1、 可定义性：一项交易或事项必须符合会计要素的定义。对于会计的各个要素，准则中都给它们做出了详细的定义。比如资产的定义是“由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源”，人力资源的重要性在企业的发展过程中不言而喻，但是由于人力资源不符合资产的定义，就无法对其进行报表披露。所以一项交易或事项必须符合各自要素的定义，才能进行会计确认。可定义性是会计确认的最根本的标准。

2、 可计量性：一项交易或事项能够用数字可靠的计量。如果一项经济活动不能用数字计量，这项经济活动就不可能在财务报表上反映出来，这样就失去了记录的意义。再以前文的人力资源举例，人力资源不能用一个准确的数字加以量化，所以也就不能在财务报表上列示。因此，一项经济活动是否具有可计量性是会计确认的一个很重要的标准。

3、 相关性：一项交易或事项所生成的信息要对信息使用者做出的决策产生重大的影响。

会计信息的相关性能够使会计信息使用者对过去和现在和会计信息做出评价，对未来做出预测，这些评价和预测都是为了做出更好的决策。

4、 可靠性：一项交易或事项所生成的信息必须是真实可靠的，不偏不倚的。比如某著名企业的自创商誉是对企业的成长非常重要，但却没有一个科学合理的方法把自创商誉给估算出来。即使想方设法把自创商誉的数值给估算出来，这个数值的可靠程度也会另人怀疑。

所以，我国《企业会计准则第6号——无形资产》对商誉做出规定：外购的商誉可以作为无形资产入账，而自创商誉不能确认为一项无形资产。有了这个规定，自创商誉就自然不能在财务报表上有所体现。

2004年起，IASB和FASB开始合作研究财务报告联合概念框架。经过6年的研究，最终取得了丰硕的成果。IASB于2010年发布了《财务报告概念框架》，FASB于同年发布了第8号概念公告。两个委员会虽然各自发布了自己的公告，但公告的内容很多都是在两大委员会共同研究基础上形成的。其中他们的一个研究成果将“会计信息质量特征”这一表述修改为了“有用财务信息质量特征”。并且将前者的“主要质量特征”和“次要质量特征”的内容表述修改为了“基本质量特征”和“增进质量特征”，而没有了可靠性的踪影。基本质量特征的其中之一就是“如实反映”。由此可知，两大委员会用如实反映这一特征替代了可靠性这一特征。其中对如实反映的表述是：完整的、中立的、没有差错的。

综上可知，IASB和FASB将如实反映取代了可靠性成为了会计确认的标准之一。

三、 会计确认的基础

在把一项交易或事项通过会计确认的标准确认为一项会计要素后，就可以对此项会计要素进行会计循环的接下来的环节，即可以对其进行计量、记录，并最终以财务报表的形式供相关者使用。但是是否当期收到的款项就要确认为企业当期的收入，而当期支付的款项就要确认为当期的费用呢？会计确认的基础要解决的问题就是何时确认的问题。

经过学术界的研究，目前广泛适用于会计确认基础的理论中，有两大最为成熟的理论：权责发生制和收付实现制。

权责发生制是以收人和费用是属于当期还是以后会计期间作为标准来确认本期的收人与费用，凡是当期已经发生并且实现的收人和已经发生的费用，不论其款项是否收到或支付，都应作为当期的收人和费用来处理，凡不属于当期的收人和费用，即使款项在当期收到和支付，也不应作为当期的收人和费用。权责发生制是按照权利或义务是否真正发生为标准来将经济业务确认为收人、费用及其它相应的会计要素。

收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收入和费用，凡是本期收入的款项和付出的费用款项，不论是否属于本期的收入和费用，均作为本期的收入和费用处理，期末不需要对收入和费用进行调整。该原则的核心在于款项确实收到与支出与否，而不记款项应归属于哪一个会计期间的业务。对企业经济业务的确认，收到现金就构成收入，付出现金就构成费用。

对于企业而言，稳健性原则是会计核算中很重要的一项原则。当期发生和实现的收入如果没有收到款项就不确认收入的话，虽然较为符合会计稳健性的原则，但是毕竟以后会计期间收到的款项还是因为当期的商品销售或提供劳务、服务而产生的。所以，国际通行的做法是以权责发生制作为会计确认的基础。我国《企业会计准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

四、 结束语

随着全球经济的发展，新形式的经济业务和事项不断出现，各种金融工具不断被创造出来，对于这些新形式经济活动如何确认是目前面临的问题。本文只是综合探讨了会计确认的一些问题，

具体的问题还有待于更多的研究者去研究。（作者单位：河南大学商学院）

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