探究电力企业所得税的税收筹划

董丽霞

[摘 要]随着社会不断进步，经济飞速发展，国家开始对垄断行业实行资本开放政策，使得电力行业逐渐从垄断经营转变为与周围环境相适应的竞争经营方式。在现今这个竞争激烈的社会中，如何获得最大的竞争优势是电力企业亟待解决的问题，其中合理进行纳税筹划，降低税收成本是提高企业竞争力的一项重要举措，对于电力企业的发展有着至关重要的作用。本文主要研究了电力企业所得税税收筹划，分析了税收筹划的基本意义以及筹划思路，通过对比两种筹划方案说明纳税筹划的重要意义。

[关键词]电力企业；所得税；税收筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.17.047

现阶段在相关税法中，企业所得税是我国主体税收之一，对企业纳税和发展具有重要意义。企业所得税征税范围十分广泛，涉及所有独立经济实体，当然电力企业也不例外，虽然电力企业具有特殊性，但在企业税收上并没有优势，反而言之，还有可能给电力企业的税收造成一定负担，那么如何做好电力企业的税收工作就变得尤为重要，对于电力企业的发展和收益都有着重要作用。虽然我国税收筹划发展得比较晚，但还是取得了一定成绩，合理地把税收筹划和电力企业有机结合在一起，可以有效促进电力企业的发展。

1 税收筹划的发展现状和定义

税收筹划最早是在20世纪30年代发源于西方国家，经过多年的进步与发展，税收筹划已经发展得十分成熟。但我国对于税收筹划的研究起步相对比较晚，在20世纪90年代才逐渐开始关注税收筹划，开始引进西方的理论，从而引导企业正确进行税收筹划。

实际上，税收筹划还没有具体的界定，因此综合各界学者和专家的言论，我们可以得到如下定义：税收筹划实际上就是需要纳税的人必须在法律法规允许的氛围内，通过理财、投资、经营等方式进行精心安排和筹划，利用税法中的相关优惠政策以及可用性条例，充分发挥税法的作用，与此同时，通过这种方式获得最大经济利益的理财行为。主要包括几个方面：第一，税收筹划的合法性，合法性实际上是税收筹划中的最基本特征，也是与逃税、偷税、避税进行划分的基本标志。第二，税收筹划的计划性。税收的计划性也可以说是筹划性，在涉及税收义务以前企业开始对税收进行筹划，也是基本决策酝酿环节，并不是税收义务履行的环节。在企业开始筹划企业税收方案的时候，需要调整的就是具体涉税行为，不可以在涉税问题发生之后，再去开发票或者更改合同。第三，税收筹划的目的性。目的性实际上就是纳税人所应该取得的税收利益。

2 电力企业所得税税收筹划的基本思路

2.1 合理使用税收政策中普遍使用的优惠政策

电力企业在2007年才开始正式进入到经济市场中，起步比较晚，从现阶段来看，专门为电力企业制定的税收政策还是相对比较少的。因此，就需要电力企业在进行税收筹划的时候，充分利用普遍性比较强的税收优惠政策，如《实施条例》没有区分广告费和业务宣传费，广告费扣除限额较以前的基本扣除限额有所提高；业务宣传费扣除限额较以前明显提高，且可向以后年度結转。因此，企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划，而是将经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，以达到广告的目的，同时又可降低成本。电力企业也可以把自身的特点与优惠政策相结合，合理规划税收筹划工作，减少税收的负担，促进电力企业的发展。如从事国家重点扶持的符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的电力项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

2.2 企业内部各部门之间密切配合工作

增加企业内部部门之间的配合工作，合理地进行纳税筹划，可以在一定程度上降低企业的税收负担，降低企业的税收风险。企业财务部门定期进行税收知识培训，使业务部门了解相关税收政策，在经济业务发生的前端筹划业务事宜，有针对性地选择，例如进行设备采购时，采购部门根据实际需求，在设备功能相同的基础上依据税法优惠政策合理筛选设备，尽量选择可以享受优惠政策的设备，为享受税收优惠政策奠定基础。财务部门做好税收优惠事项资料收集整理工作，收集设备发票以及采购合同，并进行相应整理，积极与税务部门进行沟通，及时申报有关材料，保障可以完全享受税法优惠政策。

2.3 寻求税务机关帮助和支持

作为执法者的税务机关有权利依据自身对政策的判断和理解来评判是否可以享有优惠政策。因此，电力企业必须拥有寻求税法机关部门帮助和支持的意识，一直保持与税务机关的良好关系。遇到把握不准的涉税问题，电力企业应及时与税务人员进行沟通，与其达成共识，保障可以更好地享受税收优惠政策。一旦出现与税务部门争议的情况，应该请相关人员对于存在的问题给予解答，并且提供相应的材料，诚邀工作人员到现场进行指导。在有不明确事件处理的时候，应该先上报税务机关，得到审批后，才可以进行优惠政策的使用，保障可以顺利降低税收负担。

2.4 转化思路

税法是固定的，但是人是灵活的。人们可以依据税法规定来合理转化税收方案，转化思路可以说是创新思维，在当代，如果企业具备创新能力，那么该企业就具有竞争优势。把转化思路合理应用到税收筹划工作中主要有两个方面：一是，业务期间转化，二是，业务形式转化。转化业务形式实际上就是把可能涉及的业务税种和业务收入进行合理转化；转化业务期间就是把一种业务转化成另一种，以便于可以实现节税。这不是违法行为，因为不同业务有着不同的表现形式，是在税法允许范围内的转化，在转化的过程中，就会出现模式的改变，不同方面的优惠政策不同，在进行方案设计的时候，可以发挥更大的作用。

3 电力企业所得税税收策划方案

为了保证税收规划理论可以顺利完成，保障税收方案可以合理进行，因此，我们可以对税收方案进行合理分析，找到符合社会发展以及适应我国国情的税收规划方案。假设某发电厂2006年成立，企业的总资本为12000万元，实际有两条生产线，为A、B。企业机械设备的总价值为9000万元。但是由于企业内部的消耗太大，导致成本比较高，促使本企业的市场竞争力不断下降，所以，就需要企业对两条生产线进行技术改造和设备维修。两个方案为：一是设备维修；二是技术改造。

3.1 主要设备维修

电力企业需要对生产设备和生产线进行维修处理，A生产线总维修费用为1400万元，B生产线总维修费用为1400万元。依据相关税法的规定，电力企业固定资产纳税基础为35%，从而得到了企业经过维修之后应该需要的所得税总资产为605万元。

3.2 技术改造

电力企业投入1800万元对A生产线进行技术改造，经过技术改造之后，得到了3500万元的利润，此时，依据相关税法规定，选择的是技术改造，隶属企业内部的技术，所以，可以免除企业所得税的25%，也就是3500×25%=875万元。电力企业把B生产线进行技术改造之后，得到了1800万元利润，企业免除的税额为1800×25%=450万元，可以看出此方法一共省下1325万元。

综上所述，通过技术改造的方法可以节省成本，减少税收，因此，比较适合电力企业所得税的规划方案。

4 结 论

总而言之，由于市场经济的不断发展，竞争环境愈演愈烈，电力企业想要在竞争激烈的市场中生存下来，就必须切实做好电力企业所得税的税收规划工作，促进行业的发展。税收筹划实际上是依靠企业自身的能力来不断应付发展需求的，以便于为电力企业的发展提供保障，开辟道路。依据相关案例，分析税收筹划的意义，不断完善电力企业所得税税收筹划，合理地运用税收筹划，逐渐地使电力行业走向更高的层次。

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