浅谈新会计准则下会计差错更正与会计估计变更的新方法

江海巍

摘要：我国经济发展速度一直处于世界前列，在金融财会领域也迎来了新一轮的挑战。其中会计核算制度的变革，直接影响到企业的损益和权益等方面，所以受到广泛关注。所得税问题是企业比较敏感的问题，新会计准则下，会计差错更正与会计估计变更方法有所改变，处理所得税的方法也存在差异。文章针对新会计准则相关问题展开分析论述。

关键词：会计差错更正方法；会计估计变更方法；会计政策改变

会计从古至今都被认为是一个重要的职业，因为会计的工作往往决定着企业的命运。会计工作的技术含量较高，能在简单熟悉的数字之间写出企业的财富与未来。会计工作除了要采用一定的核算方法和遵循一定的会计准则，在某些时候还需要具有判断的能力，这种职业判断性或多或少会带有主观性，所以会计工作也受到国家法律的制约。新会计制度准则下，一名优秀的会计人员，不仅要有高超的专业技能，还需要具有会计人员良好的职业道德素质。

一、全面分析新会计制度准则与原有旧会计准则的具体衔接问题

当新的会计制度准则出现了，并且正式执行使用后，一定涉及到和原有旧的会计准则衔接的问题。新旧会计准则如何正确合理的衔接，是新会计制度准则能否顺利进行下去，特别是在初期能否运行的关键。这就需要在对新会计准则进行深入分析的基础上，正确领会新准则的精神，找到新准则改变的关键所在点，并准确把握原有会计准则下留存的相关会计问题，找到新旧二种会计准则制度的最佳契合点，最大限度保证新会计准则的顺利衔接与进行。对此，新会计准则中也做了充分的考虑，对于衔接部分也做了一些必要的规定。

新准则主要是对处理会计政策变更的方法进行了具体的规定，因此没有提出专门的衔接方法，只是指明了生效的日期。新准则中指出了，企业在根据会计准则等行政规章、法规或法律的要求进行会计政策变更时，其在执行的过程中要严格根据相关的会计处理规定来进行。如果是没有规定的，其在处理时要采用追溯调整法，并且累计影响数和会计报表中相关项目的期初数也要进行调整，而以前年度的会计报表则不需要重新编制。如果无法合理确定其累积影响数，要采用未来适用法进行会计政策变更。所以，在施行新准则之前所发生的前期差错更正、会计估计和会计政策变更要进行追溯调整。

在新准则中明确规定，如果没有发生特殊情况，用追溯调整法对会计政策变更进行处理。变更所引起的累积影响数要对其期初留存收益进行调整，同时会计报表中的相关项目期初数也要进行调整。所以，期初的留存收益直接受会计政策变更影响，同时影响所有者权益。另外，会计政策变更所涉及到的相关负债、资产科目的调整，会对资产结构产生变化。

二、全面分析新会计制度准则中所得税处理方法及其影响的具体方面

对于所得税的核算方法，新旧会计准则也有不一致的地方，旧会计制度下，所得税的核算方法采用收益表债务法与递延法，是在应付税款法和纳税影响法之下进行的。新的会计准则之下，对于所得税的核算，是采用资产负债法进行核算的。新旧会计准则下，对于核算所关注的对象是不同的，由旧有的时间性的、永久性的差异变化为暂时性的差异，这是意在考察计税基础与负债，与资产的账面价值间的差异，新会计准则是侧重于资产负债表的角度来处理的。

1. 新会计准则下，会计政策的变更也有了新的明确规定，在没有特殊情况发生的情况下，会计政策的变更可以采用追溯调整法进行处理。期初留存收益也要进行调整，要根据变更导致的累积影响数来对其调整。这就说明，会计政策变更直接影响着期初的留存收益数额，并且，所有者权益也会受到影响。在新会计准则下的会计政策变更，会涉及到一些会计结构产生变化，如一些负债和资产科目的调整，资产结构等方面发生的变化。

2. 新会计准则中会计估计的变更问题。在进行变更会计估计时，对于变更所造成的累积数影响可以不进行计算，以前年度会计报表也不用重新进行编制。但是，要运用新准则下的会计估计方法，对未来期间，以及变更当期所发生的事项、交易做出会计处理。那么就可以得出，会计估计的变更并不会影响以前年度的损益和权益状况，新会计准则下会计估计产生影响的只是变更当期。举个例子来说明，对于应计提折旧的固定资产，当固定资产的有效使用年、固定资产预计净残值发生变更时，一般影响到的是变更当期的资产，在以后使用年限内的折旧估计。

三、比较分析新会计制度准则与原有旧会计准则的具体差异性

一种新的会计制度准则的出现，必然是新经济形式下的新需要，那为了适应这种新的需要，必然会在会计处理上有区别于原来的新方法，与原有旧方法之间存在一定的差异，那这种差异都具体表现在哪些方面呢？我们具体来看一看下面的比较分析吧。

1. 在新的会计准则下，对于追溯重述部分，以及无法追溯调整的也有了新规定。新会计准则下，如果进行追溯调整法处理，那前期差错影响金额必须要确定，会计政策变更累计影响数也必须要确定。确定这些数额，是进行追溯重述的条件，如果对这些数额不能够确定，那新会计准则下的追溯重述以及追溯调整就难以进行。在这种情况下，新会计准则中又增加了追溯重溯与不能追溯调整的相关规定。对于前期特定的某一个期间段，如果满足以下其中任意一个条件的，就能够认定某项前期差错不能使用追溯重述法处理和更正，或者是不能用追溯调整法对会计政策的变更进行处理。规定如下：（1）在使用追溯重述法时，或者使用追溯调整法的时候，管理层对这一特定期间段当时的意图，进行合理的假定；（2）使用追溯重述法的影响数额没办法确定，或者追溯调整法的影响数额没办法确定。会计人员在实际操作工作中，对于追溯重述要有正确的理解，并且进行正确合理的执行。即在发现前期差错的时候，认定这项前期差错是从来没发生过，以这种方式在财务报表上进行处理。

2. 在信息披露上面的要求比以前更为具体。在新准则中对于披露差错更正、会计估计变更和会计政策的要求比以前更具体。比如，在会计政策的变更方面，根据原准则的要求，需要披露不能合理确定累计影响数的原因、会计政策变更的影响数、理由和内容；在新准则中，除了要披露上述的内容以外，还要披露在财务报表中无法追溯的调整及调整金额和受影响的项目名称和会计政策变更的当期、性质，表明了该原因和事实以及变更后的会计政策的具体应用情况、时点等信息披露的要求。会计估计、会计政策变更的会计披露和会计处理，没有重大变更和非重大变更的区别，而是把它们的会计披露方式和会计处理方法用一样的方式或方法来处理。

对于重要的会计估计和会计政策的变更应当进行详细、充分的会计披露和处理；而不是非常重要的变更，则可用重要性原则进行处理。而对于重大的前期差错的更正以及会计估计、会计政策的变更，在企业的会计报表附注中应该对每股收益和每股净资产的影响进行具体的说明。如果股东的财富因为前期差错的更正和会计估计、会计政策的变更而遭受严重的影响，股东要能够更清楚地掌握每股收益和每股净资产的变化状况。在新准则当中，对于处理非重要和重要的前期差错也采用了不同的方法来进行。非重要的前期差错能够对相关的科目进行直接的调整，涉及损益的应该计入当期损益，而对于重要的前期差错在进行更正时应选择追溯重述法。

3. 新会计准则中，会计差错更正方法有了一些变化。原有会计准则中，会计差错有本期发现与前期相关、重大会计差错与非重大会计差错之分。在进行会计处理时，与本期相关的差错全部需要调整成当期相关的差错。与前期相关的差错调整方法，以是否对损益产生影响为基准，对损益产生影响的前期差错，在当期的会计报表中调整，调整报表期初数额及期初的留存收益数额。对损益没有产生影响的前期差错，在会计报表中，只需要调整相关项目的期初数额，其它不用调整，这都是原有会计准则下的差错调整方法。在新的会计准则要求下，对会计差错处理引入了新的概念，即追溯重述法与前期差错。新会计准则中特别提到舞弊导致的差错问题，即因为弄虚作假导致的差错问题的处理，涉及到固定资产与存货盘盈的，把其视为当期事项纳入营业外收入，这一点与旧会计制度准则处理方法一致，不一致的地方是，新的会计准则把这部分差错进行追述重述，这就是新会计准则中引进的追溯重述法。

四、结语

以上分析了新会计制度准则下的相关问题，包括会计差错的更正方法以及会计估计变更的方法等，使我们对新的会计制度准则有了一个整体的认识。新的经济形势下，就要求有新的会计制度准则来与之适应，否则就适应不了新的经济发展需要。会计工作之所以重要，是因为这项工作涉及到经济和财产，关系到整体和个人的利益，从某种程度上决定着一个企业和一个人的命运。在会计工作中，要积极领会新会计准则精神，按照新准则规定正确执行，以会计人员的专业技术水平，以及良好的职业道德操守，为我们的企业和社会主义经济建设做出新的贡献。

（作者单位：黑龙江省展望大厦酒店有限公司）