经济责任审计评价指标体系的构建

王雨萌 沈珍雁

摘要：国家治理的重要途径之一就是作为我国特有的审计类型的经济责任审计。经济责任审计是一项伴随我国政治、经济体制改革的不断深入而发展起来的审计制度，对企业领导人员进行经济责任审计是经济责任审计的组成部分。科学规范地设计经济责任审计评价指标体系是审计评价工作的基础性程序，而经济责任审计评价则是经济责任审计的关键性步骤。但问题是，目前还没有科学统一的经济责任审计评价指标体系来规范指导具体的评价程序，这种情况容易造成审计实践中的审计风险的提高，不能充分发挥审计监督的作用

本文对经济责任审计理论进行了研究和介绍，并对经济责任审计理论评价体系的构建上从平衡计分法的角度进行了分析，最终结合我国现在经济责任审计理论的现状问题等等进行了总结和对未来的展望。

关键词：经济责任；审计评价指标体系；企业领导人

一、经济责任审计理论评价体系的构建

（一）经济责任审计评价的对象。经济责任审计的主体是国家审计机关或者社会上具有独立性的审计机构、审计专职人员，而审计的对象就是其中具体的负责人，比如党政机关领导人和国有企事业单位的负责人等。

（二）经济责任审计评价的内容。经济责任审计的内容可以从狭义与广义进行区分。狭义上的观点是经济责任审计只是审计领导人的财政财务的收支情况。而广义上的观点是经济责任审计包括财政财务的收支活动，其中还包括其他几个指标，如综合经济指标、重大经济决策合理性、项目效益性、领导人是否廉洁公正等情况，审计的范围更加广泛。

（三）平衡计分法在经济责任审计理论中的运用

1、平衡计分法的概念。平衡计分法主要适用于团队绩效考核，将财务指标与非财务指标相结合起来。

2、平衡积分法评价的指标

（1）对财务成果的责任。合理的通过财务指标来反映财务状况对，这是企业的经营责任，其中包括财务状况、经营成果以及现金流量等财务指标。法定代表人在公司盈利状况、偿债能力、企业发展都负有责任。

（2）对客户和供应商的责任。对客户和供应商负责，保持了长期良好的合作关系，缩短回收期，加快资产更新，提供偿债能力的保障，为企业长期的盈利和发展提供基础等等，这也是评价的一个方面。

（3）对企业内部流程的责任。只有法定代表人管理好内部流程，从而使得客户满意，才能维持长久的合作关系，从而进一步创造企业价值。首先客户的需求是第一位的，要提高质量降低成本，同时要注意企业内部的决策合理性等。

（4）对企业学习和成长能力的责任。企业内部业务流程运转的能力主要依靠的是设备系统、企业人员以及社会责任的履行情况。员工是企业必不可少的一部分，所以企业有责任对员工的行为负责，在企业学习和成长能力可以体现为污染防治、社会捐款上的责任等等。

二、我国经济责任审计理论的概况

（一）我国经济责任审计理论的现状。目前我国对企业经济责任审计的研究还处于初级阶段，但这是一种发展趋势。尽管研究人员数量较多，但我国大部分研究的是针对党政领导人的审计研究，相对较少的是单独对企业领导人在评价的内容、作用、意义、原则等方面进行经济责任审计评价的研究，对经济责任审计评价指标体系的完整研究和评价内容相对较少进行完整的研究也不是十分充足。

（二）我国经济责任审计理论的问题

1、对审计评价的范围与内容认识不够统一。审计评价的范围与内容认识不够统一这个问题，导致了审计评价的不准确和不具体，在内容上，还有在看法、现实实践、做法上都有着许多的不同。

2、缺乏科学规范的企业经济责任审计评价指标体系。实际情况当中，各审计机关的评价指标体系、评价方法并非十分一致，选取的指标也不是很全面，所以导致结果并非时分令人满意。许多问题给全面正确评价企业业绩带来了相当大的困难，不仅仅影响到了审计评价的最红结果，而且也增加了审计的风险。

3、审计评价的质量受到了影响。经济责任审计主体和客体方面存在的问题直接影响着审计评价的质量，经济责任审计的主体是实施审计的审计机关以及审计人员。现如今经济责任审计的时间还不是很长，程序、内容和方法上处于初级的探索阶段，也缺乏统一系统的操作规范指南。在从事这方面审计工作的审计人员由于接触实际工作较少，相对缺乏实践经验。在经济责任审计中作为被审计领导干部和所在的单位，由于一些单位领导者对审计的错误认识，导致一些审计工作的不配合，比如隐匿财务资料、提供虚假报告等行为，都是审计工作的阻力，从而影响着审计工作的客观性，给审计人员的工作加大了难度，影响审计评价的质量。

（三）对我国经济责任审计理论的建议

1、 健全行业标准。针对审计评价内容范围不够统一，应对经济责任审计评价指标体系进行完整研究，行业内部统一行业标准，健全体制，利用行业协会的影响力统一行业规范和人员执行力。

2、 建立科学适用的企业经济责任审计评价指标体系。建立科学统一的评价指标体系、评价方法，有助于各地审计机关提高经济工作执行的有效性，提高公正性和客观性，以便审计工作的顺利实施，减低审计风险。

3、 对审计人员进行培训，加大监督处罚力度。加强对审计人员的具体操作工作培训，尤其是实践工作中会遇到的相关问题的培训，以便日后审计工作的顺利开展；加大审计工作的监督力度，对于不配合审计工作以及弄虚作假的单位加大处罚力度，减少因为被审计单位自身行为带来的审计工作的实施障碍，保证审计工作的客观真实性。

三、结论与展望

经济责任审计是一项伴随我国政治、经济体制改革的不断深入而发展起来的审计制度。构建和运用评价指标进行经济责任审计综合评价应是未来经济责任审计研究的一个新领域，研究人员数量很多，但我国大部分研究的是针对党政领导人的审计研究，相对较少的是单独对企业领导人在评价的内容、作用、意义、原则等方面进行经济责任审计评价的研究，而且只是在定性评价层面。只有进一步从理论上研究分类别的审计评价指标，建立审计评价指标库以方便审计人员运用专门的方法进行综合评价，才能使得我国经济责任审计发挥应有的权力控制效果和评价作用。国有企业改革不断深化发展，会使得人们对企业领导人员经济责任审计评价的重要性的认识也将不断加深，经济责任审计评价的作用将会进一步得到体现，于此同时，企业领导人员经济责任审计评价理论研究以及实践活动的深入开展，围绕这一主题的理论将会逐步发展，逐步完善。（作者单位：天津财经大学研究生院）

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