电子商务会计收入、成本确认与计量问题研究

李同辉

摘要：电子商务实现了信息时代全新的商业模式，会计对这个模式也要有一个适应的过程，对其进行的收入和成本的确认是新模式之下的一个创新和发展的重要方面，加强对电子商务会计收入、成本确认与计量问题的分析研究具有重要的意义。

关键词：电子商务；会计确认；计量

随着电子商务的飞速发展，企业间的交易手段和方式都在进行不断的更新和变化，完全数字化的商务流程成为交易的主要手段。在这样的时代背景下，人们往往是关注更多电子商务的优势，而在这样的平台上所产生的会计收入、成本的确认与计量问题也变的更加复杂。目前国内并没有统一的准则来规范这种数字化电子商务交易形式的收入和确认，因此，本文对电子商务会计收入与成本计量问题进行了较为深入的探讨。

一、与电子商务收入确认有关的会计问题

（一）营业收入

收入确认的主要原则是“实现”，就是要把非现金资产转化为现金或者现金要求权，具体有三个标准：收入必须能够可靠计量；这一计量需由外部交易验证；与收入相关的关键事项已经发生。其中最后一条标准是最重要的，它表示收入应当是在盈利生成过程主要活动完成时的确认入账。根据电子商务交易的方式，可以把电子商务归于以下类型：一是电子商务网站仅仅作为媒介，第三方通过电子商务网站提供服务或者进行商品销售，当消费者在电子商务企业上达成交易之后，实际的商品或者实际的服务是由第三方直接提供给顾客，这里电子商务网站只是一个使供需双方达成交易的平台，是与第三方通过协议合同收取一定交易比例的手续费。这个时候，电子商务是以总额入账还是以净额入账的关键判断点在于：如果电子商务网站没有商品的所有权，对商品的交易过程不承担风险，只是充当一个代理人的角色，那么这个交易应该以净额入账，就是以向顾客收款金额扣除交给顾客的实体商品的成本及相关费用后的金额入账；相反，如果电子商务企业是充当委托人的角色，就要以总额入账，就是向顾客收款的金额入账。二是电子商务企业与第三方签订相应的合同，通过一定的方式将商品所有权买断，通过电子商务网站卖出商品。这样，电子商务企业除了享有产品的所有权，还要承担相应的风险。消费者直接和电子商务企业发生关系，一旦发生退换货，都由电子商务企业来承担，当然，如果在这个过程中出现商品或者服务的问题，需要电子商务企业对消费者进行一定的补偿。这样，顾客在电子商务网站的交易，以向顾客收款金额扣除，交给顾客商品的成本及相关费用后的金额入账。电子商务企业如果只作为代理机构，就不需要承担和商品与服务相关的风险和报酬，只需要显示它从第三方赚取的佣金。但是由于现实复杂的环境，委托人和代理机构很难区分，那么就需要仔细分析，看电子商务网站提供给消费者商品和服务的类型以及消费者等方面来判断是不是应该作为收入来处理。

（二）广告营销版面收入

对于电子商务企业来说，网站都会在自己的页面上留下一定的空间给广告主，以接受其他的横幅广告、flash切换广告的刊登，尤其是第三方电子商务企业，这就是广告收入。每个公司收取广告的费用是不同的，一般的规格主要是以自身拥有的网民数量为依据。这个时候如果是电子商务企业之后有相应的广告代理商来收取一定的广告费用，那么在电子商务企业向广告代理商提供版面收取费用的时候，广告代理商就扣除佣金以后把广告费收入净额交给电子商务企，电子商务企业的营业收入就要以净额入账。如果没有广告代理商，电子商务企业自己整体承担全部应收款，就以总额入账。

二、电子商务会计成本确认分析

电子商务会计成本问题的分析是一个相当复杂的领域，除了相应的硬件成本，软件成本，其中的通信成本、员工费用、培训成本、物流费用等都是不得不考虑的因素。

（一）物流成本

物流成本事实上包括了在电子商务中商品交易的第一次运送成本以及后来由于消费者退换货引起的处理以及运送费用。这项费用可以向消费者收取，也可以把此作为定价的一部分而不另外收取。对于由于处理和运输而产生的成本向顾客收取的费用，不同公司有不同的处理方式。有些公司把它计为收入，因此发生的成本计为营业成本；而有些公司并不将此直接计为收入，让这部分来抵减成本。但在实事上，向消费者收取的这部分费用是为消费者处理商品以及送货产生的，并且该费用也是要缴纳营业税的。因此，这项收费应该确认为互联网公司的其他业务收入，这样把收到的款项和于此产生的成本分开来计，对企业利润中心核算有很有效的作用。对于电子商务企业来说，如果很多时候都是为消费者承担运费，那就可以把这部分支出作为销售成本计入，但如果是偶尔承担，把它费用化处理就更加合理化。

（二）网站的开发与后台的运行维护成本

电子商务交易的实现是通过具体网络信息平台的数据信息展示来保证的。要使实体的商品和实际的服务能够在消费者和企业之间达成，网站的基础开发以及后续的后台运行维护是一个重要的基础，而由此产生的费用也成为企业开展电子商务的一个主要财务负担。电子商务交易的一个最大特点就是信息的即时性，消费者要能够看到网站上商品信息的不断更新，这样才能吸引消费者，使消费者成为企业的忠实顾客，但这样的不停更新也需要较大的资金投入。对于电子商务企业来说，如果针对某个目的进行的网站维护升级以及开发所发生的支出在以后能够带来一定的经济收益，就应该将其资本化。另外，除了网站开发和维护，电子商务交易进行的信息维护也需要足够强大的数据库来进行支持和信息分析，比如消费者信息数据库的管理，需要根据不同特点，不同需求的消费者交易的商品类型对消费者偏好进行分析，根据顾客的需求来为消费者提供个性化的定制服务，提高顾客留存率。由于电子商务竞争的激烈化，越来越多的电子商务企业加大对客户信息方面的投资，因此也不应该把这类支出作为费用处理。

正在运作的电子商务模式基本上都是一种建立网站的方式，需要投入较高的维护费用、运行费用和设备成本，以及高科技的专业人才带来的费用。因此，一个电子商务网站的运行要有较大的投入支撑。那么怎么在电子商务的运作成本上减少费用和开支是进行成本分析的一个重要问题。

三、电子商务的会计计量

（一）重新审视历史成本，以计量现行成本为主

历史成本就是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。按照有关条例，除了国家另有规定，资产入账价值不能调整。资产入账价值会随着历史条件的变化而变化，并且随着时间的发展，历史成本和现行成本相背的程度也会越来越大。但在电子商务时代，历史成本提供的信息难以满足现在的需要。现行成本能够随着商品价格的调整及时对资产价值进行调整。由于快速性和即时性，企业的生产经营活动有了很大的变化，存货状态能够降低很多甚至是没有，那么历史成本和现行成本的差异就会少很多，就能减少因存货等资产采用历史成本计量带来的弱相关。所以，产品更新换代，技术改变加快，历史成本已经没有那么重要了，在电子商务交易时代，会计计量必须转变为以现行成本为主。另外，电子商务的网络环境提供的实时计量技术也为使用现行成本提供了保障。

（二）未来现金流量的现值计量

资产事实上能够带来未来的经济效益的，因此，采用未来现金流量现值来进行会计计量是一种很好的计量方式。对于有形资产而言，未来现金流量贴现值更符合投资者的需求。对很多新成立的公司，他们也都愿意看中自身利益，把未来现金流量的现值计量作为自身市场价值的重要估值方式。在电子商务时代，能够客观、有效的确定年预期现金流量、预计年限、适用的年贴现率，更为未来现金流量现值计量提供了可行之处。所以，企业是可以采用未来现金流量的现值计量方法的。

（三）增加非货币因素的计量

传统会计都是以名义货币为计量单位的，但是目前电子商务交易，很多知识等无形资产都代替了传统的物资等有形资产，并且这些人力、知识资本是现在电子商务企业生存的关键，也是获利的关键，这些因素都是传统货币不能客观度量的。电子货币的出现，对传统的货币计量产生了很大的冲击，过去的货币已经不能满足计量的需要。因此，在电子商务交易的电子货币的主流形势下，要满足电子商务交易会计核算的需要就必须在货币计量的因素之外，增加电子货币和其他非货币的因素的计量，这对电子商务企业的管理和信息决策也是很重要的。

总之，在电子商务交易迅速泛化的当前社会，传统会计的计量已经不能适应新的时代要求，并且在这样迅猛发展的态势下，电子商务的收入和成本的确认问题也成为要分析的重要问题，电子商务的会计计量也要求能够综合考虑各方面的因素来适应这个发展。收入和成本的确认，会计计量的规范化能够为企业信息决策和电子商务企业的发展提供准确的信息依据。

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（作者单位：江苏大学财经学院）