试论税务会计概念框架构想

陈小红

[摘要]目前我国出现新的会计环境，但我国基本会计准则还有诸多局限。对于构建我国税务会计概念框架，有利于会计学科体系的健全，能规范会计事务的处理，并能减少税务中的矛盾、纰漏或违背原则的问题。文章将从税务会计的概念出发，总结税务会计的目标、对象及原则。

[关键词]税务会计；概念框架；税务会计目标；税务会计对象

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536158

1税务会计的概念

当社会发展到一定阶段，社会能使征税和纳税进入合法的轨道中，并将征税和纳税看成是社会自我施加的约束，这时税务会计就产生了。税务会计从财务会计中产生，因传统的财务会计已经不能适应当现代社会税收多面性的要求。为了适应社会需要及纳税人的需要，税务会计需从财务会计中被独立出来，以面对现代企业的诸多方面。

税收会计以相关法律法规为依据，用货币计量，并运用会计学的理论和核算方法。税务会计是一个特殊领域也是一个特殊学科。它介于税收学和会计学之间，以财务会计为基础，根据财务会计中的准则来处理国家现行税法的法规，并对税务进行筹划，纳税调整及重新计算。

现行的税务会计从类型上划分有三种，分别是：①以所得税会计为主体的税务会计。这种类型所得税收入占税收总收入的50%以上。②以商品税为主体的税务会计。流转税或商品税收收入的主体。③流转税和所得税并重。即两者的比重相差不大，它们都是税收的主体，我国就属于这种类型。

2税务会计目标与对象

21税务会计的目标

211依法纳税

税务会计在国家的税法基础上，正确对税款的形成、计算、申报、缴纳、退补等有关事务进行处理。并要及时调整和计算，正确处理相关的纳税问题。不能逃税漏税，履行法定纳税义务要真实提供税务会计的信息并按时缴纳各种税款。

212处理税务会计事务的同时，协调与财务会计的关系

税务会计师在财务会计的基础上予以纳税。要在财务报告中提高相关税务会计的信息。在处理税务会计实务的同时，要处理好和财务会计的关系。两者要相互补充及协调。在会计实务中既符合税法要求，同时又要符合会计准则。只有和财务会计相互配合，相互协调才能完成各自的任务目标。

213合理分析，进行税务筹划

税务会计对于企业的责任重大，因税负问题涉及企业的盈利和留利。因此，要服务、服从于企业财务的总目标，要思考如何为企业减少税收。对于企业各环节的税收要进行计算，并要统筹分析，作出税负最轻的方案。

22税务会计对象

221经营收入

经营收入包括企业的主营业收入和其他营业收入。由商品资金转化成货币资金，加上各项成本以及实现的税金和利润。

222生产、经营成本

生产、经营成本是企业在生产过程中所要消耗的费用，它反映的是企业的耗费情况。它能反映企业的盈亏情况，并且根据它，我们能计算企业应缴纳的所得额，并能影响纳税额。

223收益分配

收益是企业实现利益总额的分配额。收益分配主要是在国家间、企业间、投资者间、个人之间的分配。给国家的部分主要是以缴纳所得税等形式实现的，分配给职工、经营者和股东的工薪、年薪、股息、股利等。

224投资、筹资

企业投资所得的涉税处理及非货币性资产投资的涉税都需要税务会计来处理。另外，筹资方式的不同，税收也不同。投资资产转让也是企业筹资中应综合考虑的。

江苏金驹物流投资有限公司近年来发展迅速，投资、筹资业务不断增加，缴纳税款相应增加，江苏金驹物流投资有限公司为减轻税负，对企业税务会计进行合理的筹划。车辆是物流企业的重要投资项目，金驹物流随着公司业务的发展，车辆数量越来越多，江苏金驹物流投资有限公司对车辆的采购费用和运营费用进行合理的筹划，通过“营改增”为江苏金驹物流投资有限公司有效地减轻税务。

225税款的缴纳减免

根据相关法律法规，减免税主要对某些纳税人的一些特殊情况，特殊事项来处理的。对于减免税款，企业应按照税法相关规定进行处理。

江苏金驹物流投资有限公司根据财税〔2011〕133号文件中的相关规定，对2011年12月以前所使用过的车辆等固定资产，依据该文件中规定的以4%的征收率来减半该物流公司的征收增值税，江苏金驹物流投资有限公司合理利用税款的相关减免条例，为江苏金驹物流投资有限公司减免一部分税费，减轻该物流公司的税负。

3我国税务会计的原则

31依法原则

税务会计的权利、义务应当根据税法的规定，并按税法的要求进行缴税。并由税法规定征税方式、税种、税收程序等。“税法至上”是法制社会的体现，并能保证公民的权利和义务，同时保证社会和国家的利益。

32合理原则

该原则主要是一些技术方法和分配方法要符合惯例和常规。为防止企业提供不合理的税前扣除调节应征税而减少或避免税收。

33真实原则

真实原则即要求企业在纳税方面要提供真实的信息，不得为减免税收而提供虚假信息。并要有各项真实正确的会计记录，有合法凭证作为记账依据。

34及时原则

企业对应缴纳的税额应及时正确的申报缴纳，不能出现滞后行为，如若出现滞后行为要对此罚款。此外，企业的涉税问题要及时确定，不能提前或滞后。

35税款支付能力原则

纳税能力是指纳税人必须要有用合理的标准来作为计税基数。税款的支付能力指的是如果税款支付能力低于纳税能力就可能发生欠税的行为。要充分考虑到税款的实际支付能力，并确认其实际的纳税能力。

4税务会计的任务

作为会计的重要部分，税务会计要履行纳税义务的同时，要寻求企业的最大利益。对于税务会计，主要任务为：①根据国家的税收法令和法规及各项规章制度来执行。认真履行纳税义务，并要帮企业合理合法地处理关心税收问题，并正确处理企业和国家的关系。②对于税款的计算上，要正确合理。根据国家法律法令所规定的税种和计税依据来计算企业应缴纳的各种税款。计算上要科学。③接受各税务监督机关的监督，及时、足额上缴企业的税金。④及时派送纳税申请表，并要上报真实信息。要正确编制会计报表和纳税申请表。

5税务会计程序

税务会计经过发展，主要的程序为确认、计量、记录和申报。

所谓税务确认，就是要确保会计报表的信息符合会计的目标和原则，并按规定的标准和条件来执行。税务会计计量就是要在适当的时间内，作出数量反映。对于企业的税务会计报表或纳税申请表，都要对税务会计进行确认计量，并且不能出现任何差错。税务会计记录，就是要真实、完整、及时地进行税务会计记录，按照税法规定，还要保留相关凭证（发票）。税务会计记录是税务机关进行税务监督的重要依据。税务会计申报，要在报送纳税申请表时，根据规定报送“附报资料”。税务会计报表必须经过主管税务机关审核批准后，方能生效。

6结论

税务会计概念框架的制度用以解决会计中的新问题，它是丰富和完善现代会计理论的基础性工作。本文从税务会计的产生、概念、类型出发，进而讨论税务会计的对象和目标。并对一些基本原则予以探讨，最后确定税务会计的具体任务和具体程序。但税务会计概念框架仍需我们进一步研究。

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