纳税会计与纳税筹划的关联模式探究

刘娟

摘 要：纳税筹划是纳税会计工作中的一部分，是纳税会计的基本职能。作为纳税筹划的主题，纳税会计对我国企业的发展具有重要的作用，并扮演着十分重要的角色。我国企业应根据客观形势的发展需要、公司规模、纳税业务频率与额度、人力资源配置等各方面的情况，设立纳税会计职务模式，从而更好地为公司的发展服务，为企业管理层分忧。

关键词：纳税会计；纳税筹划；模式；职能

中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）12-0121-02

从上世纪末开始，纳税会计和纳税筹划逐渐进入到人们的视野中来，但人们对二者的概念和彼此之间的关系了解不够，表现为对两者之间的关系模糊，对其所带来的重要意义意识不足，因此，企业在具体的实践中就出现一定的问题。比如，企业管理者对是否应该设立纳税会计机构、配备纳税会计人员存在着质疑，不知如何分配相关任务；对纳税筹划的认识不强，不知由哪个机构来设计筹划并实施。因此，对纳税会计和纳税筹划进行深入研究，探索二者之间的关系，并结合我国企业的具体要求，着力构建符合我国企业需要的关联模式，就日益显现出它的重要的意义来。

1 纳税会计与纳税筹划的关系

1.1 纳税筹划是纳税会计的基本职能

纳税会计是纳税企业设立的专门机构和人员。该机构和人员根据有关税收的法律规定和会计学的方法理论，对经营活动过程中存在的涉税经济活动预先进行合理的纳税规划，这是纳税会计的基本职能所在；在“纳税筹划”完毕后，及时确认并核算，传达纳税信息，准确地反映纳税义务，确保企业的纳税利益得到有效的维护。

也就是说，在会计行为发生之前，纳税筹划工作就已进行完成；只有“纳税筹划”完毕之后，纳税会计才会依照既定的筹划，对涉税经济活动进行后续的计算和反应。所以说，纳税筹划是纳税会计的基本职能所在，也是纳税会计的第一职能。

1.2 纳税筹划依靠纳税会计的依托而存在

到目前为止，人们对纳税筹划和纳税会计任务和目的的了解一直处于模糊不清的状态：

①分不清纳税筹划到底是由谁来负责并实施。

②认为纳税会计出现的原因只是由于财务会计工作任务繁重才被迫将涉税业务核算工作分离出来，单独进行。

我们说纳税会计具有纳税筹划的基本职能，这也就是说纳税会计是纳税筹划的主体。

纳税会计是在特定的环境需要中产生的，它要担负着纳税筹划和涉税业务核算的双重任务，是企业开展纳税筹划的设计主体和执行者。

所以，无论从理论角度来看，还是从实践角度来看，纳税会计都具有具足轻重的作用，缺少纳税会计的依托，纳税筹划就只能停留在口头阶段，难以落实。

1.3 纳税筹划促进纳税会计工作的进行

通常情况下人们对纳税会计的认识是存在误区的，难以区分它与普通会计的任务存在哪些不同。可以说，纳税会计既具有作为会计的一般属性，又有区别会计的特殊属性。同样，纳税会计的职能也包括基本职能和特殊职能，所以我们不应该把纳税会计仅仅等同于进行纳税事务工作的普通会计，也不能把其“纳税筹划”的内容归结为整个纳税会计工作范围的全部。如果这样，纳税会计的内涵就会被大大缩小，这对纳税会计的发展以及独立学科的构建，都是非常不利的。

纳税会计的基本职能是对涉税经济业务进行确认、计算，预测并给予相应的决策，这也是它作为会计所具备的一般功能；纳税筹划是纳税会计的特殊职能，在纳税筹划工作的指导下，整个经济活动可以按照规划，在节约纳税成本的过程中顺利进行，最终达到纳税金额减少、纳税时间推迟的目的。纳税会计的任务内容是很丰富的，这也充分体现了该工作所具有的决策性和重要性。

2 纳税会计与纳税筹划实践操作模式

2.1 国外纳税会计与纳税筹划实践操作模式

世界各国由于政治经济、税制结构的不同，纳税会计的模式也是不同的。根据宏观环境的差异，世界范围内的纳税会计和财务会计的关系可以是分离的、统一的和混合的。由于纳税会计的基本职能即为纳税筹划，所以，纳税会计和纳税筹划处在不同模式下的时候，它们的关系也并不是完全一样的。而且，即使纳税会计和财务会计是处于彼此分离的模式当中，也不是说所有企业的纳税筹划工作都是单单由纳税会计来进行并完成的。有些国家的部分企业根据实际状况和某些部门的特有优势，采取把纳税筹划工作的任务交给那些对税收有独到研究的机构或是某些特定的管理部门的方法，让他们进行策划、设计工作，而纳税会计则进行实施、执行工作，把筹划方案付诸于实践。这一点也可以被我国来借鉴，充分应用到我国的企业改革中来。

2.2 我国纳税会计与纳税筹划实践操作模式

2.2.1 纳税会计设立是企业谋求发展的必然需求

工商税收是我国财政收入的重要组成部分，也就是说税收经济和税金支出已经成为企业的沉重负担。因此，企业领导者和投资商越来越把目光关注到“税金流量”上来，成为他们首先关注的信息。与此同时，随着商品和非商品流转过程中税种的多样分布，面对繁琐的税制结构和日益更新的税收政策，税金核算的质和量日渐成为工商企业关注的重要方面，并对其提出了更高的要求。

纳税会计的设立可以有效地减少企业中财务会计的工作量，为其减轻沉重的负担，对于企业来说更加看重的则是可以增加企业效益。通过一系列的确认、计算等工作，可以有效的减少纳错税现象的发生，还可以巧妙的运用税收政策，帮助企业尽可能地少纳税、晚纳税，设计出更好的规划方案，为企业的涉税经济活动进行指导性的服务，帮助企业最终达到最少的纳税结果，税金支出最低。

2.2.2 选择正确的纳税会计与纳税筹划的关联模式

目前我国对纳税会计和纳税筹划的研究不足，因此，大多数人对两者的观点呈现出片面化、保守化的倾向。由于对纳税会计的职能、任务了解不够，认识不充分，认为纳税会计的工作范围仅仅局限在对纳税活动的确认、计算上面，由于涉税业务的工作量相比于全面经济核算来说小之又小，所以，单独设立纳税会计是没有必要的，不需要将财务会计和纳税会计分离开来。这一思想误导了大多数企业，他们不明白纳税会计要承担纳税筹划的重任，从“质”上不能区别纳税会计和财务会计，这大大阻碍了纳税会计形成独立的学科，对财务会计理论的发展、公司纳税筹划的进行起到了抑制作用。

因此，企业设立纳税会计的意义是重大的。在实际过程中，企业应结合具体情况，合理而恰当地规划纳税会计模式，使纳税会计更好的为公司和企业的发展服务。

2.3 恰当地规划纳税会计模式

2.3.1 大中型企业、上市公司的纳税会计模式

对于规模较大的公司、企业以及超大型企业、上市公司等来说，他们的纳税金额较高，纳税的频率更为频繁，因此，纳税会计所要承担的涉税业务核算的任务也就越多，工作量也就越大。设立独立的纳税会计机构，并为之配备具备专业素质的纳税会计人员，对这种大中型企业来说是十分必要的，以便专门行使纳税经济业务核算和纳税筹划的工作。

2.3.2 中小型企业的纳税会计模式

对于规模较小的中型企业、规模适中的小型企业、规模较小的生产型企业、连锁型企业、以集团模式进行运营的企业来说，虽然这些企业的涉税业务不是很多，纳税金额也不如大中型企业数目那么庞大，但是，税金的频繁支出也使他们经常承担沉重的压力。

因此，在中小型企业设立专职的纳税会计岗位，并为之配备具备专业素质的纳税会计人员，可以为企业解开燃眉之急，不至于使企业长期处于资金周转所带来的巨大压力之中。

2.3.3 微小企业的纳税会计模式

对于规模较小的微型企业和小型企业来说，他们所要面临的纳税业务是非常有限的，纳税频率较低，纳税金额也不是很多。因此，可以沿用传统的会计核算模式，将纳税会计作为单独岗位进行设立没有必要，这些工作可以交给财务会计，由财务会计统一进行确认、计算工作即可。

3 结 语

根据企业的现实状况，在实际过程中设立结合公司规模大小、纳税业务频率与额度、人力资源配置等各方面的情况设立纳税会计职务模式。只有这样，纳税会计才能保证涉税业务核算工作的顺利进行，在涉税工作“量”达到的基础上，对有关于税收的法律法规进行充分的研究，对纳税筹划的信息不断进行更新和掌握，增加纳税筹划的知识和经验，从而完成对纳税筹划“质”的飞跃，达到一般职能“量”和特殊职能“质”的完美结合，更好为公司的发展服务，为企业的管理阶层分忧。

此外，纳税会计和纳税筹划都是在合法的条件下进行，通过节税技巧的多方面运用，对企业中有关的涉税行为进行适当的规划，从而形成一套完整的纳税方案，以达到企业纳税成本的节约和管理水平的提高的目的。因此，在进行纳税筹划时，纳税人也应该对国家有关税收的优惠政策进行研究与解读，全面并深刻的对税法精神进行分析和领悟，并在此基础上，合理而充分的将优惠政策运用在纳税筹划的制定过程中。在法律规定的范围内，在多种应税方案可以选择的背景中，良好的纳税筹划可以帮助企业产生最低的税负抉择，以达到获得企业发展的同时，追求经济利益的最大化，最终使企业获得双赢。

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