企业集团财务公司实施动态预算管理的问题与对策

刘倩

[摘 要]分析当前的预算管理实践，静态预算难以适应动态复杂的环境，而动态预算管理能够实现全程跟踪和信息实时反馈，体现了全面预算管理的本质。笔者就企业集团财务公司如何实现动态预算管理提出了相应的对策与建议。

[关键词]财务公司；动态预算管理；滚动预算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.46.177

1 财务公司预算管理的现状和存在的主要问题

在目前的财务管理实践中，预算管理很难真正起到管理、控制、协调、引导价值创造的作用。这主要是因为：一方面预算管理普遍被企业作为绩效评价、确定考核目标的依据，因此常常成为经营层与决策层、子分公司与上级单位博弈的筹码；另一方面由于外部经营环境、市场形势瞬息万变，静态预算难以适应动态复杂的环境，预算的评价作用往往流于形式。

分析财务公司预算管理现状，笔者认为主要存在以下问题：第一，预算目标的确定不科学。传统预算编制方法面对未来经营环境的不确定性，通常是基于若干“假设”提出预算目标，即预算的边界条件。基于投资者和经营层之间的不同角度和利益考虑，再加上现实中的信息不对称，双方非对称博弈，预算目标往往异化成“讨价还价”的结果。第二，静态预算与动态经营偏离。预算的编制往往在前一年第四季度即开始，预算目标一旦确定由于决策程序、维护预算刚性等原因很少调整；而经营活动却是一个持续的过程。面对客观存在、不断变化的政策、市场因素，静态预算很容易与动态经营偏离。第三，“时点数”与“期间数”差异。一般预算通常是以过去预算年度的静态指标体系为起点，加上各种预期，建立新预算年度的静态指标。但作为金融行业的财务公司，因收入来源于“日均存款”、“日均贷款”、“头寸控制”等动态资源及对资产、负债的结构性安排，该等指标与自身资产负债表日的数据并不一致，亦很难从所属企业集团静态资金预算中获得数据支持。因此，财务公司的预算如何与企业集团、一般企业的预算对接是一个值得研究的问题。第四，预算管理信息化程度偏低。财务公司作为金融企业，在业务系统的信息化建设方面取得了很大成就，有些财务公司也在所属企业集团整体的信息化规划中建成了ERP 系统，大大提高了工作效率。

2 动态预算管理的内涵和作用

动态预算管理，是一种围绕预算而实施的动态管理机制，是指企业通过在预算管理过程中融合应用先进的信息技术、管理方法等手段，大幅度提高预算在编制、执行、控制、调整、考评等环节的灵活性和应变性，从而能有效应对动态复杂的企业组织和经营环境对预算管理提出的种种挑战，实现企业长期价值创造的战略目标。动态预算管理能够实现全程跟踪和信息实时反馈，体现了全面预算管理的本质。

实施动态预算管理，使预算管理更精、更深、更强。具体作用体现在：第一，大大提高了预算管理的精度。建立在对企业大量具体数据基础上、并采用先进的预算编制方法编制的动态预算大大提高了预算目标的精度，使得预算管理目标更加真实、合理地反映企业各方面的管理需求。第二，大幅加强了预算管理的深度。动态预算管理借助信息系统，在末级预算单位设置“工作站终端”，使预算控制深入到生产、经营的基层，真正体现了全面预算的全员参与理念，预算管理的深度大幅增强。第三，进一步提高了预算管理的力度。动态预算管理能实时传递预算执行信息，快速发现预算偏差，能穿透到业务前端为企业提供多角度、多层次的预算分析报告，并可将预算考核的期限由年缩短到月，将预算执行的好坏与个人绩效及时挂钩，确保预算得以贯彻落实。

3 在财务公司实施动态预算管理的对策与建议

3.1 财务公司实施动态预算管理的改进思路

树立动态管理理念、借助计算机和网络技术，建立财务公司动态预算架构。

第一，树立动态预算理念，充分认识预算管理是企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动过程和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对这个过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断比较、分析，从而即时指导、改善、调整经营活动，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大限度地实现战略目标。第二，将管理理念、信息嵌入信息系统，运用系统对庞杂的数据进行即时处理，确保预算编制、执行、反馈、分析、评价、调整的时效性。

3.2 财务公司实施动态预算管理的对策与建议

第一，确定合理的动态预算目标，使预算管理既具刚性、又不缺乏弹性。结合财务公司特点，考虑在传统预算目标的基础上，引入动态约束目标，如“收入约束系数”或“利润约束系数”等。主要原因为：财务公司的收入来源以资金归集和经营环境为起点，存款的边际收入和边际利润是非常重要的指标，但却受到政策利率、市场利率、金融监管政策等环境因素的严重影响。因此考虑引入相关性较强的市场利率报价或特定指标（如1年期shibor均值、或特定期限的国债收益率年平均值等）与存款的边际收入、边际利润比较，生成相应的“收入约束系数”、“利润约束系数”作为动态预算控制的关键指标。

第二，滚动预算是动态预算编制的有效方法。传统预算编制方法有固定预算加定期调整、弹性预算、零基预算等，但这些方法的动态性不足以满足动态预算管理的要求，滚动预算与动态预算管理理念基本相符，应成为财务公司编制动态预算的首选方法。滚动预算在具体实施时可以按照季度或者月作为基本单位逐期向后滚动。例如公司年度预算划分为12个月，第一个月的预算项目要详细、可行，其余11个月可以相对简化、粗略，在第一个月结束后，再根据预算执行情况对下一个12个月的预算进行调整。由于考核周期一般为会计年度，也可采用剩余期预算方法编制动态预算。

第三，“ERP+预算管控”是动态预算管理实施的有效手段。公司ERP 系统的实施为动态预算管理提供了新的平台，如果能够将预算管理作为ERP 的独立模块并实现与业务、财务、人事等模块的对接将实现业务和数据的集成，就能够使动态预算管理从理论设想变为切实可行的预算管理方法。实现业务集成与数据集成是预算管理与ERP 整合的桥梁。

第四，将动态预算调整机制纳入公司治理结构框架。公司的预算一般需董事会和股东会审批。在动态预算管理模式下，更加强调实时性和动态性，当预算基础发生改变或不再适应业务需求时，就需要对预算数据进行调整。如每次调整都要经过上述审批过程，受“两会”议事程序和会议次数限制，执行起来难度相当大。因此，必须将动态预算调整机制连同年度预算一并提交两会审批。

第五，创新动态预算的考评。作为预算管理的最后一个环节，预算考评既是本次循环的终结，又是下次循环的开始。动态预算的考评应在考评指标的设计、考评方法上进行改进和创新。一是构建财务与非财务指标相结合的考评指标体系。预算考评体系的建立应该与预算目标相一致，公司在制定考评指标体系时必须以企业战略为导向，充分考虑影响预算目标实现的各种因素并将其量化为各种指标。既包括财务指标又包括非财务指标，并尽量能够量化考核。二是实现对预算管理过程的动态评价。ERP系统可以实现动态预算管理模式下的实时处理、实时考评。

参考文献：

[1]傅哲祥.技术革命条件下企业动态预算管理模式探讨——管理会计在集团企业财务公司预算管理中的应用研究[J].CFO评论，2015（3）.

[2]段丽娜.动态预算在企业应用存在的问题及对策[J].经济研究导刊，2011（10）.

[3]徐越.浅析ERP与动态预算管理的全面整合与创新[J].现代经济信息，2014（9）.