绩效审计理念下浅析经济责任审计评价指标的构建

韩婧

随着我国经济政治体制改革的不断深入和民主法治进程的不断发展，经济责任审计逐步建立并完善起来。成为评价党政领导干部和国企领导人的重要方式和标准。根据审计署网站的相关数据显示，2008年以来，全国共审计党政领导干部22万多人次，其中：省部级领导干部160多人次、地厅级4600多人次、县处级5万多人次、乡科级17万多人次。而通过经济责任审计，查出有1000多亿元是被审计领导负有直接责任的问题金额。由此可见，经济责任审计在加强对党政干部管理监督和提高党的执政能力、推动反腐倡廉、促进经济社会科学全面发展等方面都发挥了重要的作用，这也成为我党和国家政府机关行使职能的重要手段。因此，经济责任审计的完善和发展也成为社会各界日益关注的问题。

一、将绩效审计的理念引入经济责任审计中的必要性

绩效审计在国外被广泛的应用于国家审计之中，并且其发展的历史悠久，而我国的经济责任审计作为国家审计的一部分，才刚刚起步，缺乏经验。因此，将绩效审计的理念引入，不但能为我国建设经济责任审计提供经验，还能为我国经济责任审计的发展提供新思路。

绩效审计涉及的范围和领域较广，并且关注政府相关政策的执行情况，审计机关具有很强的积极性和主动性，这为我国建设关注民生，促进社会和谐，关注社会公平的职能型政府，具有很大的借鉴意义。与此同时，绩效审计所倡导的“效率，效益，效果”，能够有效提高我国各级政府对社会公共资源的利用程度，是政府部门能够更好的履行经济责任。

二、将绩效审计引入经济责任审计的途径

1、将绩效审计的审计目标引入经济责任审计的目标之中，体现绩效审计理念。在经济责任审计的过程中，不但要揭示党政领导干部决策失误，管理不善的问题，更要评价党政领导干部在职能履行过程中效率性，内控管理水平和工作业绩。将管理水平，绩效水平作为经济责任审计的主要目标之一，以此来提高审计目标的层次。

2、将绩效导向评价引入以政策导向评价之中。在审计的评价过程中，既要关注被审计的党政领导干部是否按照国家的政策履行职能，预算执行和财政财务收支是否符合相关的规章制度，更要重视被审计领导干部在任期中相关地区和事项的经济效益和社会效益。

3、结合绩效审计的思路和审计方法，构建更加科学的经济责任评价方法体系。在审计的过程中，不但要使用传统的审计方法，例如实地检查，询问，查阅相关的财务资料，还要借鉴绩效审计的先进的审计方法。引入财务分析的方法，图标审计的方法、回归分析方法、时间序列等数学领域分析方法、项目评估方法和最优实例复和等对比评价的方法。构建更加科学的经济责任审计方法体系。

4、建立能够反映绩效的经济责任审计评价指标体系。在分析评价被审计领导干部履行经济责任的过程中，对决策绩效作出评价。在对财政财务收支情况进行审计的过程中，重点关注资金运用的效率性和效果性，对资金的使用绩效做出评价。在对内部控制的评价过程中，重点关注内部控制的执行情况和对绩效水平的影响程度。

三、具体指标的设置

党政领导干部经济责任审计评价指标分为四大模块，分别是日常行政，重大决策，遵纪廉政和工作业绩。

1.日常行政系列下的具体指标包括：财政财务类的指标（预算的编制和执行情况，资金收入和支出的合规性，资金管理的透明度），内部控制类的指标（内部控制设置的健全性与执行情况），权力行使类指标（有无越权行为，是否充分行使权力，日常活动是否保证信息透明公开），民主类指标（是否具有申诉机制，申诉机制的执行情况，是否居民上访回馈制度）。

2.重大决策模块系列下的具体指标包括：重大决策是否符合相关的法律法规和民主流程，重大决策是否得到有效执行，重大决策的效益评价（是否达到了效率，效益和效果的目标，是否是环境友好型，是否改善民生）

3.遵纪廉政模块系列下的具体指标包括：

（1）遵纪：按照定性分析的方法分为合法、基本合法、不合法三个层次。合法层次应该满足党政领导干部日常行政和重大决策严格依照国家的法律法规和经济政策执行；基本合法层次是指党政领导干部大部分的决策和行为都是依据相关法律法规，少数不符合规定的行为不涉及重大原则问题；不合法层次评价的标准是党政领导干部在履行职责过程中严重违反了党风党纪，违反了法律行政法规的规范，或者是在重大原则问题上触及底线。

（2）廉政：

廉政类的指标设置根据对党政领导干部廉洁从政的内容和其他法律法规规定的廉政内容，确定细化指标，设定领导干部履行经济责任审计调查表，主要内容为：

1）对公款支出方面的指标有：有无挪用公款和专项资金，有无浪费国家财政拨款的行为，有无变相将公款作为公务员福利发放，有无公款私用。

2）对公款收入方面的指标：有无设置小金库，有无利用行政权力无偿占用民间资源，有无违规占有国有企业利润。

3）衡量行政职权行使的指标：有无行贿受贿行为，有无遵守用人回避政策，有无在政府投标项目之中滥用职权以获取非法利益。

4.工作业绩评价模块系列下的具体指标包括：包括对国有资产管理的评价指标和经营业绩管理绩效评价指标。在对国有资产管理评价指标之中，包括资产的保值增值，资产的经营损益，国有资产的构建（资产的减少与损失，资产占用与更新，建设资金的使用）。在经营业绩管理绩效评价指标之中，包括社会效益指标（增加就业，增加国民收入，促进社会公平），经济效益指标（常规的财务指标，如政府投资回收期，政府投资收益率，财税贡献），环境效益指标（能源消耗和污染排放指标）

（1）對国有资产管理指标的分析通过领导本地区国有企业改制的完成情况来进行评价，以下是几个具有代表性的指标：

1）国有资产保值增值率=（期末本地区国家所有者权益÷期初本地区国家所有者权益）×100%；

2）国有资产净资产收益率=（税后净利润÷所有者权益）×100%；

3）国有资产总资产收益率=（税后净利润÷资产总额）×100%；

4）国有资产投资收益率=（投资收益÷长期投资）×100%。

（2）对于效益类的指标的设置，尽量选取具有代表性，说明数据更有权威新的指标。除了常规类的指标，以下指标作为补充，以丰富现行我国经济责任审计评价指标体系。

1）经济效益：目标完成情况及经济效益指标的实现程度最能说明领导干部在任期内的经营管理水平和经营业绩。对一级政府来说，主要指当地社会经济发展的速度，城乡居民生活水平改善的程度，以及预算执行、财政收支、税收任务等相关经济指标完成情况。可用以下指标来衡量：

参照政府设置的GDP增长目标和类似地区的GDP增长水平；

城乡居民人均收入增长率；

当地城市居民生活物价指数；

财政收入增长率；

国有资产增长率；

政府长期负债率；

2）社会效益指标

总就业效果=新增总就业人数/政府项目总投资（人/万元）与定额指标进行比较，若大于定额指标，则说明总就业效果好。

本地区的居民消费价格指数：用居民消费价格指数衡量本地区居民的购买力水平，间接反映本区人民的收入水平。通过关注本地区的居民消费价格指数与我国平均水平的比较，侧面反映本地区的经济发展状况；通过关注居民消费价格指数的变动幅度，反映一定时期内本地区经济的变动情况。

公共基础设施增长率：用公共基础设施增长率表明了本期较前期新增的用于居民生活，娱乐休闲的公共基础设施。这一指标反映党政部门领导人在改善民生方面的成果。

对于科学、教育、文化、卫生方面的支出占本地区财政支出的比例。将这一指标同历史水平、全国平均水平和同规模同发展城市进行比较，借以衡量本地区的党政领导干部对教科文卫事业的重视程度。

3）环境效益指标

整治污染指标：本地区就整治环境污染财政支出所占的比例，关停重污染企业的数量；

倡导环保改善环境的指标：扩大绿化面积，退耕还林，鼓励发展无污染高新文化产业政策的出台。

资源利用指标：单位投资占用耕地（亩）=本地区占用耕地面积/政府项目总投资（人/万元）

单位产品生产耗水量=本地区年生产耗水量/主要产品生产量

本地综合能耗= 年综合能源消耗量/收入净增值

将这三个指标同行业规定定值作比较，若小于行业规定定值，则说明资源利用水平较好。

本文将绩效审计的理念引入，旨在丰富和发展经济责任审计的指标体系。对地方党政领导干部的经济责任审计涉及的指标范围较广，并且由于具体情况的不同要增删部分指标，所以本文对指标体系的构建较为浅显，部分指标没有考虑在内，还有待在未来的发展过程之中不断深化改进。此外，本文的观点还停留在理论层面，涉及到实践领域可能会存在不足之处。需要通过实践来检验。

相信未来随着我国经济的不断发展和民主政治的不断深化，经济责任审计在反腐倡廉，提高政府管理水平和培养德才兼备的领导干部方面一定会发挥越来越重要的作用，以此同时经济责任审计指标体系也必将更加完善与科学。（作者单位：天津财经大学）

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