股权投资业务中会计与税务处理差异分析

张秀秀

[摘要]长期以来，我国关于股权投资的会计处理和税务处理方面具有较大差异，加强对会计和税务处理差异的认知程度，并利用二者间的差异合理、合法地进行税收筹划，实现盈余管理，是企业的一项重点，也是难点工作。基于此，本文从股权投资的概念角度入手，对其业务开办过程中的会计处理和税务处理的差异展开了深入研究。

[关键词]股权投资；会计；税务处理；投资损益

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552054

对我国会计制度和税务制度进行分析可知，二者既相互独立，又密切关联。对于企业而言，其不仅需要以国家会计准则为标准对其各项经济活动进行计量和确认，而且还需要以税法制度为依据，对其所得税进行计算和申报缴纳。因此，如何在准确把握股权投资概念的基础上，弄清二者在股权投资业务中的差异，进而帮助企业有效降低纳税成本并提高经济效益，已成为当前企业面临和需要解决的关键问题。

1股权投资概述

股权投资是指以投资的手段获取被投资单位的股份，具体来说就是企业或个人所购买的其他企业的股票、无形资产和货币资金，股权投资的目的均是为了获取企业或个人最大的经济利益[1]。会计处理和税务处理是对股权投资业务进行规范和约束的重要方式，对于股权投资业务的顺利、高效开展具有直接影响，对二者的差异分析如下。

2股权投资收益的差异

21股权投资收益会计处理

对会计制度进行分析可知，其将股权投资的收益划分为两部分，分别为持有收益和处置收益，而企业或个人的短期股权投资收益则主要指处置收益，其长期投资收益既包括了处置收益，也包括了持有收益。首先，对股权投资收益的成本法进行分析。成本核算法是投资企业以被投资企业的现金股利或实际分配利润为依据，对其股权的当期投资收益进行核算，但此部分投资收益仅局限于被投资企业在获取投资后所获得的纯利润分配额累计数值，对于被投资企业本身的现金股利或是分配利润一旦超出这一累计数值，则需要将超出部分以投资资本回收进行处理。其次，对股权投资收益的权益核算法进行分析。在权益核算法方面，当投资企业获取投资股权后，需要对被投资企业的纯利或纯亏损进行分配或承担，并将所分配的利润或亏损的金额纳入企业当期投资损益当中，同时，根据投资损益的具体情况，适当调整企业长期股权投资的账面价值[2]。

22股权投资收益税务处理

对我国税法制度进行分析可知，股权投资的持有收益是应纳入到股权投资核算当中的，同时，将股权投资的处置收益都纳入到其损失或是转让所得当中。由于持有收益与处置收益的税率不同，故税法对二者的处理方式也具有较大差异。当被投资方对向其投资的企业产生的分配支出额超出被投资方尚未分配的利润时，抑或是其累计盈利剩余数值的公积比投资企业所担负的股权投资成本少时，应将分配支出额作为资本回收进行处理，并将超出投资企业所花投资成本的分配支出额作为企业股权转让过程中的所获利益[3]。

综上，对会计与税务处理在股权投资业务中的差异进行如下分析：首先，会计制度将投资企业短期的股权投资收益进行了规定，即转让收益和损失收益，在税法方面，转让收益与持有收益则分别作为股权投资损失（转让）和股权投资核算资本纳入账目。其次，会计处理与税务处理在借助成本核算法对企业长期股权投资收益进行计算时，并未产生较大差异，而采用权益和算法计算投资收益时，却存在较大区别，对会计制度进行分析可知，其要求企业需要在其会计年度末期以所享有的被投资方达到的利润份额对投资企业自身当年的投资收益进行明确。而税法制度却规定被投资方在进行会计利润分配过程中，便可对股权投资的损益予以计算和说明，而非会计年末。

3非货币性资产投资的差异

31非货币性资产投资的会计处理

由会计制度可知，当企业的股权投资是以非货币性资产进行时，则必须以非货币所换资产的账面价值同企业应支付的系列税费进行做和，共同作为初始阶段投资企业的股权投资成本。若存在补价需要，则需按非货币换出的股权资产账面价值与企业已明确的所得收益和系列支付费用进行做和，而后再扣除补价后的剩余金额方是企业初始的股权投资成本。

32非货币性资产投资的税务处理

税法规定，企业以相关非货币性资产进行股权投资时，若存在企业法人代表以企业部分非货币性资产向被投资方购买股票的情况，则应在进行股权投资交易时，对股权资产进行分解，进而形成投资项目所得税与非货币性资产。此外，还需按照税法规定对股权投资资产转让的所得或是亏损收益予以明确。

综上，非货币性资产投资的会计处理和税法处理的差异表现为二者对股权投资成本的计算方面，其中，基于会计制度下的股权投资成本的计算大都以投资企业所获股权的账面价值为主，而基于税法下的股权投资成本大都以股权的公允价值为主。还需说明的是，在税法制度下，企业进行股权投资交易时，必须以计算的方式对其投资转让的损益进行确定，而在会计制度下，只有在企业获得补价时才会对企业的投资损益进行确定[4]。

4短期与长期股权投资的跌价损失处理

41短期跌价损失处理

对于投资企业而言，若其期末短期股权的投资成本始终处于市价以上水平，则在进行会计处理时，需要计提短期投资跌价损失，由此导致企业的投资收益便会相应减少，而同投资收益所对应的当期会计利润也会出现不同程度的降低。在税法制度方面，纳税人计提短期投资跌价的准备金并不能够从投资企业的应纳税额中完全扣除，由此可知，纵使计提短期投资跌价准备会使得投资企业的当期利润发生亏损，但在调整纳税时，纳税所得资金也不能够从该部分亏损的投资收益中扣除，而应在其基础上，从投资企业的应纳税税额中继续扣除。

42长期股权投资转让处理

根据会计准则，长期股权投资在进行转让时，应将所收的处理收入同企业长期股权投资共同计入到损益的税费差额当中，并确认为当期投资损失，而企业长期股权投资的账面价值除了包括损益的税费差额外，还应包括已被确認的应收股利。长期股权投资转让的税务处理，应先计算企业所收的处理收入与税法规定的长期股权投资账面余额间的差值，并从中将计入损益的税费予以扣除，作为长期股权投资转让损益。对于投资企业而言，其在转让长期股权投资损失时，可将其在税前予以去除，但所去除的投资损失金额也存在年度限制，即处置或转让的长期股权投资损失金额不能超过投资企业该年度股权投资转让和收益的所得，一旦超出，则将超出部分结转到次年纳税，并予以扣除。

5结论

本文通过对股权投资的概念进行阐述，进而从股权投资收益、非货币性资产投资以及短期与长期股权投资的跌价与转让的处理等方面对股权投资的会计处理和税务处理的差异做出了系统探究。研究结果表明，基于会计制度和税法制度的股权投资业务具有较大差异，未来还需加大对股权投资的会计与税务处理的差异分析，从而为降低企业纳税成本，并确保企业的健康、稳定发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]栾红莲，陈昌明，臧金祥长期股权投资会计核算与税务处理差异[J].西南农业大学学报（社会科学版），2011，4（12）：52-54

[2]隋欣对长期投资减值准备会计与税务处理的差异分析[J].财务与会计，2011，10（5）：32-34

[3]吴锁庚成本法核算股权投资会计与税务处理差异分析[J].商场现代化，2014，3（12）：240

[4]李长智权益法核算的股权投资会计与税务处理差异分析[J].商业会计，2012，5（18）：42-43