论公允价值计量模式在企业会计核算中的应用

郑 波

（苏州市高铁新城建设投资有限责任公司，江苏 苏州 215131）

一、公允价值概述

公允价值也可以称为公允市价或公允价格，是指买卖双方本着公平交易的前提，对市场非常了解的情况下，双方本着自愿的原则，协商后确定下来的价格，或基于公平交易的前提下，交易双方在相互无关联的情况下，对负债进行清偿或者对资产进行买卖所达成的交易价格。相较于与之对应的历史成本法，公允价值更注重的是交易事项的动态过程，指的是交易事项处于持续经营中的某个时间点的资产或负债的价值状况；公允价值计量模式是以市场角度出发，以交易双方自愿的公平交易作为衡量前提；其确定的价格与市场价格息息相关，随着市场的价格变化而变化。在《企业会计准则中》其主要涉及的领域有企业等微观经营主体合并、债务重组、金融工具的计量与确认、投资性房地产等。

二、公允价值模式的应用

（一）交易性金融资产

在企业等微观经营主体会计核算中，如果存在对交易性金融资产或负债在会计期末没有以市场价格为依据评估的情况，若市场价格高出该项交易性金融资产的成本价，那么其高出部分的价值可以直接记录到企业等微观经营主体的当期收益中去，如果市场价格低于其成本价，那么便将其差额计入到企业等微观经营主体的当期损失中去。利用公允价值计量模式对交易性金融资产进行计量，能够清晰地反应出企业等微观经营主体资产在当前时期的具体价格。

（二）投资性房地产

根据我国现阶段市场经济的发展情况来看，对投资性房地产进行公允价值评估，其结果将严重影响着企业等微观经营主体最终的上市价值，且在其评估的过程中，公允价值的自身变化也会影响着企业等微观经营主体利润的波动，其结果也将严重影响着投资者进行投资决策，更有甚者还会对企业等微观经营主体上市之后的发展产生一定的影响。近几年来，我国的房地产市场正从起步阶段迈向快速提升阶段，其升值潜力较大，使用公允价值计量模式对其进行价值评估，其估值每一年度都会有较大的提升，如果企业等微观经营主体在会计核算过程中，将投资性房地产的公允价值计入其中，那么企业等微观经营主体在其期间所获得的利润也将发生剧烈的变化，这将使上市企业等微观经营主体在其提供的财务报表中呈现出的利润在不断提高，最终将直接影响着外界投资者对企业等微观经营主体自身价值评估的判断。

（三）可供出售金融资产

根据《企业会计准则》，可供出售金融资产将在被处置时释放利润，在此时，企业等微观经营主体需要将原本被计入到所有者权益科目中的公允价值变动的数值转出，计入到企业等微观经营主体本期的投资收益中去。目前为止，我国的大部分上市企业等微观经营主体会将其对外投资部分记录到“可供出售金融资产”中来核算，其市价将影响着企业等微观经营主体的资本公积情况，但是其盈亏情况并不会体现在企业等微观经营主体的利润表中。如果可供出售金融资产在其公允价值方面发生较大的下滑，且综合各方面因素考虑，这种下降时期并不是短暂的，便需确认企业等微观经营主体投资的该项金融资产已发生减值损失。

（四）非货币性资产交换

非货币性资产交换过程中对货币性资产的涉及较少。企业等微观经营主体以非货币性资产进行交换，以其公允价值及应交税额作为交换的资产成本，其公允价值与其交换的资产账面价值的差额需要计入到企业等微观经营主体的当期损益中。在这个过程中，交易双方在自愿、平等的情况下，利用这样的交换方式能够使企业等微观经营主体以最简单的方式获取其资产的公允价值，从而分析出企业等微观经营主体资产的实际价值情况。

三、优越性分析

（一）提高企业等微观经营主体决策效率与会计信息的相关性

相较于传统的历史成本计量模式，公允价值计量模式是一种动态的计量方法，通过市场上相同或相似的资产的价格情况，反映出企业等微观经营主体当期拥有资产的市场交易价格情况，从而使企业等微观经营主体的会计信息能够更加真实、准确的反映出企业等微观经营主体当期的金融资产与负债情况与此期间企业等微观经营主体的经营成果和财务情况，有利于企业等微观经营主体的投资者与领导人员能够准确的获取企业等微观经营主体的会计信息，并分析企业等微观经营主体的运营情况与偿债能力，做出更适合的投资决策。

（二）有利于企业等微观经营主体的资本保全

随着市场经济的飞速发展，企业等微观经营主体拥有的一些资产或负债的价值也会随着时间的推移而有所改变，如果一味的采取历史成本计量模式，当物价上涨时，企业等微观经营主体原有的生产能力无法得到体现，企业等微观经营主体的资产就会减少，而采取公允价值计量模式更能够准确的反映出企业等微观经营主体所拥有的资产与负债的现时价值情况，即使物价上涨，也能准确的体现出企业等微观经营主体应有的规模与生产能力，从而有利于企业等微观经营主体资本的保全。

（三）更适应金融市场的需求

如果采取历史成本法进行确认与计量我国金融市场中的股票、期货、债券等金融工具，只能确认其初始价值，无法进行后续计量。但是，如果采取公允价值计量模式，可以对其任意时期的价值进行确认计量，有利于企业等微观经营主体能够及时发现其潜在的金融风险，便于投资者做出更加合理的投资决策。

四、总结

综上所述，企业等微观经营主体利用公允价值计量模式进行会计核算，能够更加准确、真实的反映出当前市场状况下企业等微观经营主体的资产与负债情况，能够使会计信息更加真实、可靠。但是需要注意的是，公允价值计量模式在我国启用的时间较晚，与国外相比还不甚完善，所以企业等微观经营主体实行公允价值计量模式时需要更加严格谨慎，确保其能够在我国企业等微观经营主体中得到合理的利用。

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