论会计电算化内部控制制度应用研究

李春洁

摘 要：会计电算化的应用越来越广泛。本文对会计电算化条件的内部控制特点进行了总结，对电算化条件下内部控制制度存在的问题进行了分析，并就如何加强电算化条件下的内部控制提出了解决思路。

关键词：会计电算化；会计系统；内部控制

内部会计控制是一个经济单位进行会计处理时，形成的自我监督、自我约束和自我调节的一套机制。随着会计电算化信息系统在经济活动当中的运用日益增多，充分地发挥内部控制制度的作用，使会计核算和会计监督的作用更加充分地发挥作用，进而保护经济单位的资产完整、财务数据的客观准确，成为电算化条件下，强化内部控制度的根本要求。

一、会计电算化条件下内部控制制度的新要求

1.环节监督更加细致。会计电算化信息系统通过计算机数据处理系统连接起来，对有关数据和信息的记录、加工均由计算机完成，相对于手工会计的记账、算账、报账而言，在处理的速度、实效和准确性向上，大大提高。在这样的数据处理方式下，不仅要对核算方法的正确性、合理性进行控制，而且，对电算化核算软件各个设计、应用的环节等也要进行合理、有效的控制，确保会计核算的客观性、准确性和实效性。

2.组织更加科学化。会计电算化系统运行扩大了会计控制的范围，使内部控制的方法的综合性、负责性进一步提高。经过计算机处理后的会计和财务数据，使企业会计核算的环境发生了很大的变化，这就要求，单位的会计部门在利用计算机信息同完成基本的会计核算业务的同时，还要利用计算机信息处理平台完成综合性更强、复杂性更高的业务，从而为管理层提供更为有效的决策信息。

3.技术要求更高。各类存贮媒介和电子信息处理平台，是会计电算化的基础。这就对会计数据的操作保存，尤其是电子财务档案操作保存提出了更高的要求。近年来，随着网络安全形势特别是远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理操作，会计数据和会计档案的保管面临新的挑战。

4.在计算机被引入会计信息系统后，会计核算、监督和反映的速度、效率大大提升，会计人员的素质也在提高，对内部控制人员的素质要求也大大提高。

二、会计电算化模式下内部控制存在的问题

1.内部控制工作的协调还有待提高。电算化系统的应用，不仅要求对计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员内部控制，还包括计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等等。涉及的岗位越多，参加的人员越广泛，对整个系统运行的协调工作的难度也在加大，很多时候出现了顾此失彼现象的发生。

2.授权操作的无痕化导致操作的随意性增强。在会计电算化系统中，数据被直接记录在各种存储介质当中，对数据的操作基本可以做到不留痕迹，操作记录很难全面操作的过程，极易造成数据的篡改甚至伪造而不留任何痕迹。

3.人员素质水平导致系统运行存在风险。由于计算机信息系统的可开发性及可复制性，导致在会计电算化内部控制软件中程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改。受人员素质水平的影响，很容易产生个别人员为了达到某种目的，利用职务之便或违反操作规程进行非法操作，通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，造成严重的会计信息失真。

4.过分依赖软件极易造成疏漏。电算化软件程序的模块化设计包含了各种内部控制功能，其功能的有效发挥依赖于各种程序的应用，如程序在操作过程中发生差错或不能充分发挥作用，再加上会计工作的重复性，容易使操作人员产生工作和思想上的依赖性，导致在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

5.网络安全问题滋生内控风险。由于网络的开放性，计算机系统的安全性对内部控制系统的安全产生了极大威胁，给会计信息系统内部控制带来了诸如数据泄露、系统崩溃等许多新问题。

三、提高电算化系统内部控制制度的对策

1.强化内部会计监督的体制机制。建立会计资料定期审计制度，做到专项审计、随机审计与常规审计相结合，对电算化会计账务处理的正确性进行审计，比如，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；审查电子数据与书面资料的一致性，通过查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。

2.确保严格网络系统安全。严格岗位权限，防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源。保护程序和数据的安全，必要时进行物理隔断，减少因外界因素对计算机信息系安全的影响。严格数据备份及机器的使用规范，控制U盘等存贮介质的使用，降低计算机病毒的危害性。加强对数据加密、访问控制、认证等技术的开发应用。规范网络传输介质、接入口的使用，尽量使用专用的保密接口传输信息。

3.强化电算化会计档案管理。一方面要对打印输出的账、证、表等纸质档案加强管理，另一方面，要加强对系统开发过程当中的各个子系统、设计方案进行管理，开发过程中形成各种数据资料要求专人负责，在没有得到有效允许的情况，严禁任何人查阅和外借。

四、结束语

随着会计电算化工作模式的引入，对内部控制的制度和操作提出了更高的要求。只要我们认真对待，仔细分析，坚持科学化管理，规范化运行的目标不动摇，坚持不断优化电算化工作方式，全面加强内部控制制度的建设，会计电算化内部控制一定能够得到有效保障。

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