中国会计准则国际趋同研究的文献综述

孙思钰

[摘 要] 不同国家的会计准则存在差异，对公司的利润，和净资产核算等方面存在深刻的影响。会计准则的国际趋同既艰辛又漫长，20世纪80年代，国际会计准则委员会就进入了研究制定阶段，20世纪末，为会计准则的特殊定义进行相关解释，21世纪，核心准则应用。在我国，改革开放和资本市场的形成为会计准则的构建提供了机会。如今，跨国公司从国际资本市场筹集资金，改变了中国会计准则的模式。目前，我国会计准则已与国际会计准则的实质性趋同，但仍需要实现最后的国际趋同。

[关键词] 中国;会计准则;国际趋同研究;文献综述

[中图分类号] F27.4 [文献标识码] B

一、国外研究的文献综述

（一）会计准则国际趋同的背景与发展历史

1.主体准则的研究制定阶段和进一步提高准则的可比性阶段

会计准则的国际趋同既艰辛又漫长。兼顾每个国家会计法规，经济的围观和宏观环境，和法律体系方面的细微差异是国际会计准则委员会主要工作。在这个过程中一共订立了26份比较完整的国际准则。初始阶段，各国会计的相关人员就在努力的为国际会计准则趋同做出贡献。Hermanson（1989）提到：很多的组织正探讨会计准则的国际趋同，可相比之下，贡献最多的还应属国际会计准则委员会。Herrmand Thomas，（1995），通过趋同变动的计量的方式分析了会计准则趋同的过程.20世纪80年代末时，世界经济环境整体化发展对国际会计协调的要求明显提高，如何选择会计政策，成为国际会计准则研究的重要问题在。10个会计准则在1995年生效，因此，对国际会计准则趋同提出了更高的要求。

2.制定的核心阶段

1997年，常设的准则解释委员会在国际会计准则委员会成立了，时刻都在为会计准则的特殊定义进行相关解释。一年后，曾经制定了的会计准则的核心计划已经完成。1999年，IOSCO发起对重要准则的全面审核的工作事项。2000年，上市公司学会了如何使用会计准则，此举是世界范围内协调报告协走向调化的里程碑。Barth等（1996）曾深刻的研究股票会给企业带来的利益，对不同国家和地区的会计规则计算的盈余本质的关系进行深刻研究。每个国家的经济组织都在努力为会计准则趋同做一定的贡献，然而，我们还需要密切关注会计准则的起源与发展历史，分析其在资本市场，经济环境中的地位，进而做出进一步研究和分析。

3.核心准则的应用阶段

为了进一步提高会计准则委员会的社会地位，让核心准则能够在世界范围得到通用，其成员又都为此努力做贡献。Boka Moussa（2010）提出，国际国际会计准则的趋同要密切关注他的初始阶段，重要性和分析其地位。Shogo Kimura（2007）说：会计准则的国际协调受国际会计准则委员会及其相关组织的影响很大。Songlan Peng（2008）的研究结果：在中国，会计准则的趋同是一个相互融合的实践过程。资本市场，经济全球化都影响了会计准则的趋同过程，我们因此更要关注趋同过程中给各个国家带来的不同影响，会计准则的国际趋同依然是漫长而又辛酸的过程，是每一个国家为适应经济全球化的必然选择。

（二）关于不同国家会计准则差异的研究

不同国家的会计准则存在差异，对公司的利润，和净资产核算等方面存在深刻的影响。这样的差异是由于准则制度不同而引起的。Street等（2000）对国际和美国财务会计准则间的不同进行研究，结果发现，不同的准则之间净利润数据存在很多差异。通过研究公司按照不同准则进行核算的分析，并且比较国内外的研究范围，很具有客观性，非常值得我们学习。可这种类型的研究还是没能够十分全面的对会计准则执行中发生的差异进行考量。

（三）会计准则的日益国际趋同结果和未来趋势方面的研究

准则之间差异势必会导致发展趋势不尽相同。不同的学者通过不同的研究方法来研究趋同的过程，会计准则国际趋同仍然是一个很遥远的目标，实现这个目标需要广大学者们付出更多的艰辛。Yangand Lee，1994;Archer，etal，1995提出：会计准则国际趋同的研究目的是在更广泛的范围内对准则趋同的影响.Doupnik（1985）研究了西欧和泛太平洋国家受国际会计准则趋同的影响。我们从中看出，学者们通过自己对财会等相关内容的研究，从而发现会计准则产生的影响。因此，我们必须把准则规范化，，并且考虑到准则行使过程中会带来的差异和后果，来进行实证检验，充分预测会计准则的发展方向。然而，会计准则的发展趋势仍然是一个值得探讨的问题。

二、国内研究的文献综述

（一）会计准则国际趋势背景与发展历史

1.经济全球化的不断发展，国际投资逐渐扩大其规模，全球资本市场也快速形成，越来越多的跨国公司用国际资本市场筹集资金，从而改变了中国会计准则的模式。贾兴飞等（2013）运用归纳分析法，分析了会计准则变迁的内因。李虹（2010）研究了我国企业会计准则，分析了我国在会计准则国际趋同中的问题;就这些问题提出对策和建议。会计准则的变迁和各国经济有很大的关系，整体上是一个动态的过程。从制度内容的角度来看，大体实现了会计准则的国际趋同，但是目前依然有很多问题影响我国国际趋同。因此，要勇敢的面对障碍，对障碍进行即时的清理，更重要的是在本质上实现会计准则国际趋同。

2.改革开放以后，经过很久的努力，会计改革取了令世人羡慕的成绩。从而推动了中国会计界相关制度的变革，同世界接轨。准则在形成中和制度的颁布过程中都会带来一定的经济后果，对整个社会经济的发展有很大影响，。盖地（2001）在中国和国际会计准则的对比中发现会计制度创新的重要性和问题，并且对于存在的问题提出了解决办法。改革开放，资本市场的形成，和会计准则的构建都是为了更好的适应生产力发展，从而推动了我国经济的发展，加速了中国和世界的相互融合。实现我国和国际会计准则的趋同是我国会计领域重要的一步，要在会计领域整体上实现国际化是更为艰辛，路遥的任务。endprint

3.在中国资本主义市场刚刚形成的时候，会计准则存在的问题就更为严峻。中国企业会计准则被国际会计准则接受是我国资本市场取得成绩的作重要举措，世界性经济组织和不同国家的区域性组织在会计准则国际趋同的过程中起着很大的作用。孔东飞（2011），研究了实施会计准则会给我国企业带来的影响，研究表明，把逐步的修改和直接引进两种方式有机的结合起来，是中国会计准则和IFRS趋同的最好的表现形式。冯淑萍教授（2001）分析了会计准则国际趋同中存在的问题，在探讨中得到启示。以中国会计准则变迁为基础，校验了新会计准则可能会产生的经济后果和影响因素。我们国家一直以乐观的心态面对会计准则国际趋同，认真分析会计准则国际趋同的必要性和实施过程中存在的问题，并提出了协调的策略和可行的建议，在全国范围内，达成了我国会计准则同国际会计准则趋同基本的共识。

（二）中外会计准则差异的影响力分析

不同学者对如何更好的实现中国会计准则国际化存在不同的看法。中国与国际会计准则的协调度还是很有发展空间，会计准则的国际化成了我们必须面对的重要问题。潘琰等（2003），认为中国会计准则与国际财务报告准则的协调度有很大的发展空间。申山宏（2009）对会计准则关联方的披露进行了详细具体的比较，分析了我国和国际准的的异同点，并找到了产生差异的原因，并提出建议和对策。当前，我们国家应该充分考虑我国的现实情况，对于我国同国际会计准则趋同不能急功近利，更不能操之过急或者完全依赖于国际会计准则，而失去了我们国家的特色。我们要进一步研究我国通和国际会计准则趋同的实质，进行比较分析，特别是对主要差异和产生的原因作出公正的，有说服力的分析，应当是我国会计准则走向国际趋同的基石。

（三）国际趋同的发展趋势研究

学者对会计准则的过去，现在进行分析，从而更好的把握和预测会计准则未来的发展的方向，当然，在这趋同的过程中还有较多的问题需要去解决才可以。通过构建模型框架，确定其重点的研究方向进一步确定会计准则国际趋同的发展，漫长而又艰辛。金晓黛（2013），深刻研究我国的会计历史发展进程，分析产生的卓越贡献。丁迎宝等（2011）通过构建会计实物框架，指出我国会计准则国际趋同问题下一步的重点研究的方向。朱星文（2009）在会计准则国际趋同的研究中，认为我国需不断的加强自身的经济安全、并积极的参与制定国际会计准则的方案，才能极大的加速会计准则在实施后的协调，并且从这三个方面进行全方位的努力。新会计准则实施以后，新的问题和挑战又会出现，以后的发展过程中，我们更要确定具体目标，扩大研究范围，把具体目标落实到实处，想出新的解决问题的办法。通过这样的方式，一定能够在对会计准则国际趋同的过程中取得卓有成效的效果。

三、总结

通过对国内外的研究情况的分析，我们可以看出我国会计准则在发展与变迁中已经慢慢实现了国际会计准则的实质性趋同，差异依然存在于二者之中。学者研究了产生差异的内因，并且提出了更好解决差异的方法。同国内学者相比，国外学者对国际会计准则国际趋同的研究比较相对少，各个国家都在为会计准则国际趋同做努力，做贡献。我国会计准则与国际会计准则的趋同是一个永久性的、动态过程，在这个过程中要充分考虑我国经济发展的实际情况，在趋同中凸显出我国的会计准则特色，维护我国的相关利益。我们还需要在各个研究理论的基础上，进一步精确会计准则趋同的研究方法，进一步分析讨论中国会计准则和国际会计准则存在的差异的原因，实现最后的国际趋同。

[参 考 文 献]

[1]HERRMAN D， THOMAS W. 1995. Harmonization of accounting measurement practices in the European Community . Accounting and Business Research， （3） ： 285 - 31

[2]STREET D， BRYANT S.2000. Disclosure level and compliancewith IASs： a comparison of companies with and withoutU. S listings and filings [J]. The International Journal ofAccounting， （9）：305 -329

[3]Songlan Peng，Rasoul TondHkar，Joyce vander Laan Smith，DavidW Harless，International Journal of Accounting， 2008， Vol.43 （4）：448-468

[4] Boka Moussa ，International Journal of Business and Management， 2010， 5 （4）

[5]朱凯，赵旭颖，孙红.会计准则改革信息准确度与价值相关性[J].管理世界，2009

[6]杨钰，曲晓辉.中国会计准则与国际财务报告准则趋同程度[J].中国会计评论，2008

[7]金晓黛.中国会计发展史研究[J].经营管理者，2013（12）

[8]仲宇翔.中国会计准则国际趋同研究综述和评价[J].会计准则，2012（1）

[责任编辑：刘玉梅]endprint