中小企业会计准则的适用范围界定问题研究

蔡卡丽

本文详细阐述了中小企业会计工作的主要特点，并结合具体的经验实践，研究和分析了中小企业会计准则的适用范围界定的思路和方法，从而对中小企业的会计准则的适用范围界定问题有更深刻的认识，以便中小企业更好的执行会计准则。

中小企业/会计准则/适用范围

一、中小企业会计工作的主要特点

中小型企业相对规模比较小、资源不多、在融资的渠道方面很单一等，根据其这些方面的经营特点，中小型企业会计工作，大体可以推导分析出以下几方面的特点。

（一）经营业务简单：中小企业的会计业务简单，主要是由企业的业务范围和自身规模决定的，它的会计业务就是企业的日常财务管理，以及公司的商品经营活动，所以说，中小企业的会计工作相对难度不是很大。

（二）会计基础工作薄弱：企业规模小给管理带来了便利，但各种资源就会显得匮乏，尤其是在人力资源方面，很难为企业吸引更多的人才，财务的基础工作就会显得薄弱，从而对企业的发展有更大的影响。

（三）对会计信息需求不大：由于中小企业不具备公众责任，主要是通过银行机构进行融资，渠道就比较单一。同时，和企业有利益往来的主体不多，中小企业的会计信息需求也相对简单，对会计信息有需求的主要还是银行和税务机关。

二、中小企业会计准则的界定

（一）中小企业的界定原则：

1、我国对中小企业的定位有个明确的指标，企业的经营规模和各项指标要符合这个标准，满足各项定量要求。

2、不承担社会公众责任，企业的经营情况，会计信息和财务状况只用满足工商、税务、债权人和投资人等使用需求。

3、作为个体，要独立于企业集团外，不属于子公司和母公司范畴。因为企业集团的会计政策执行的是《企业会计准则》，而内部公司的财务制度要和集团保持一致。

（二）我国小企业会计准则模式的选择

小企业会计准则有多种模式可供选择，可以把小企业会计准则在具体准则的基础上简化、或者作为一个具体的会计准则，也可以作为一个独立的会计准则体系。

1、作为具体会计准则的简化

如果小企业和大型企业一样去执行《企业会计准则》，管理成本会增加，不利于企业的整体利益，这时就可以对《企业会计准则》进行简化，在《企业会计准则》里做出一些规定，细化小企业的会计制度中存在的一些问题，不用为小企业重新建立具体的会计准则和管理体系，这种方法是在原有的会计准则基础上，不用改变本来的理念基础，另外增加专门适用于小企业的豁免条款和应用准则，属于典型的一体法制定小企业会计准则。

2、作为一个独立的会计准则体系

专门为小企业建立配套的会计准则体系，而大中型企业依然按照现行的会计准则体系实施。这就意味着我国会计准则体系分成了两个部分：小企业会计准则体系和大中型企业会计准则体系。如果这样，小企业会计准则体系就需要一个新的理论点来支撑，并且以这个理论为基础，制定和细分具体的小企业会计准则，这种模式属于运用分立法制定小企业会计准则。

3、作为一个具体的会计准则

单独的作为一个具体的会计准则来进行制定，这也是运用分立法的一种模式。这种模式又可以进行细分，一种如前面所讲，建立一个独立的理论基础，规定小企业的会计假设和目标等，从而为小企业制定具体的会计准则；另外一种是沿用与现有的《企业会计准则》相同的理论体系，在原有理论基础的指导下，制定各项具体准则。

第一种模式，虽然大多数人认为长期来看，一体法最为可行，而第一种模式又有可能是二体法中最优的方法。但是在短期内，这种方法并不流行。

第二种模式，为小企业单独制定一套准则体系，这虽然有利于企业选择需要执行的准则体系，但是两套准则体系并行，有人认为这是一种倒退。

第三种模式，是目前我国最常采用的一种模式，作为一个具体的会计准则，把小企业的会计问题，全部归集到这个准则中。

三、我国中小企业会计准则的适用范围

（一）中小企业会计准则的名称

目前，中小企业会计准则这个概念还很模糊，每个国家和地域并没有对这方面的准则有个统一的名称和概念，IASB和ISAR把这类的准则统称为《中小企业会计准则》。由于我国《中小企业会计准则》不包含大、中型企业，不包含有公共责任的企业，所以，就称为《小企业会计准则》。

（二）小企业会计准则的适用范围

小企业会计准则只适用于小企业，凡是能满足这一个量化标准的企业都可看做小企业，无论是独资企业还是合伙企业，或者是具体的公司，甚至是个体工商户都可在适用范围内。

（三）小企业执行准则界定：

1、企业必须符合我国对于小企业界定的量化指标，属于小企业的范畴才能严格执行《小企业会计准则》；

2、小企业并非只能执行《小企业会计准则》，同样也可以执行其他的会计准则；

3、小企业如果出现不符合相关规定时，在执行《小企业会计准则》过程中要立即停止，不能再按照这个准则和标准去执行。

结语：综上所述，我们要以清醒的头脑，充分认识到中小企业会计准则的适用范围进行界定过程中所存在的问题，高度重视准则适用范围的界定问题，结合经验实践，充分探讨执行过程中的出现的情况，优化和完善模式，全面围绕我国在这部分准则建设的基本状况进行客观应对，期待后期应用绩效能够满足经济体制创新改善的要求

参考文献：

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[2]陈继初 会计准则执行的影响因素：研究述评与展望【J】 2014（10）

[3]白印坡 企业合并会计问题研究【D】 东北财经大学 2007（12）

[4]蔡江卫 对《小企业会计准则》与国际准则的比较研究【J】 改革与开放 2012（07）