美国公认会计准则与中国公认会计准则的对比

【摘 要】美国公认会计准则的发展历史久远，发展水平也较高，与我国公认会计准则的发展上存在诸多差异。美国公认会计准则的发展对我国会计准则的发展和完善有重要的借鉴意义。本文通过比较两国会计准则发展的差异，试图寻找适应我国会计准则发展的模式，从而更好地为我国会计行业发展和企业发展提供制度支撑。

【关键词】公认会计准则；中美比较；发展借鉴

一、前言

所谓公认会计准则就是指在会计界普遍赞同和适用的、具有权威支持的用来指导和规范企业财务会计相关行为的各项原则的总称。在公认会计准则制定和应用方面，美国是世界上制定较早且发展比较完善的国家之一，其第一部公认会计准则制定于颁布于1937年，发展到今天，已经过多次的修订和完善，发展水平较高，且在实践中得到了很好的验证和发展。美国的公认会计准则的发展经过了从最初的原则导向型逐渐向规则导向型转变的过程，经过了实践的不断检验，不断向具体化、规范化方向转变，适应了企业对于会计准则的要求，美国公认会计准则的发展和改进对我国公认会计准则的发展和完善有借鉴意义。

二、中美会计准则对比

1.利益相关者参与度的差异

就公认会计准则制定及完善的整个发展过程来看，美国在会计准则制定及完善过程中，利益相关者积极参与其中，发挥了很重要的作用；而在我国公认会计准则制定及发展完善过程中，利益相关者没有太大的热情，积极性较差，参与度较低。完善的公认会计准则的制度对资源的优化配置方面有十分有利，而利益相关者积极主动地参与到这个过程当中对于完善会计准则和提高准则质量上都有积极作用。

美国利益相关者对于其公认会计准则的制定和完善上非常积极，他们会关注准则的制定及实施并积极地参与其中。究其主要原因无外乎两个方面，一个是美国的经济体制的影响，另一个就是企业与利益相关者相互依存的关系。美国是资本主义国家，其经济发展完全有市场支配，在优胜劣汰的竞争机制支配下，企业的发展模式等的直接影响其在市场中的地位及发展的长远可靠性，这也会直接影响到利益相关者的利益。会计准则的制定会约束着企业的发展，利益相关者就会希望通过参与会计准则的制定来使得更偏向自己利益方，使得与自身利益相关的企业在市场竞争中占据优势从而获得既得利益。另一方面，企业和利益相关者是相互依存的关系，会计准则就是企业与利益相关者之间互相利益保障的一種依据，在双方共同参与下制定出的准则才能更符合双方利益。

我国是社会主义市场经济体制，是在国家宏观调控下发展的市场经济，因而在具体发展环节上就会和自由市场经济体制发展有很多不同。相较于美国而言，我国的社会主义市场经济体制下的企业发展忧患意识并没有那么强烈，不存在以上提到的美国企业发展的相关问题，因而利益相关者对于这一方面的认识和关注度都不是很高。

2.原则导向型与规则导向型对比

事实上，美国在最初制定公认会计准则过程中秉承的是原则为基础的发展模式，而在经历了实践的不断检验和发展过程中，美国公认会计准则逐渐转变规则导向型发展模式，并且取得了良好的适用效果。

在美国公认会计准则实际发展过程中融合了大量的外界因素和复杂状况，使得其逐渐细化地考虑其原则的发展适应性，这就逐渐地发展到规则导向的模式。在规则导向的会计准则模式下，对每一项经济活动的细节都要制定详细的规则，充分考虑各种突发状况，制定各种详细地应对方案来规范会计从业人员的各项行为。原则导向型模式更偏向于整体和本质，而规则导向型发展模式则更加细节化、具体化，更具有实际操作性。

美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）是美国制定财务会计和报告准则的指定私营机构，这些准则对财务报告的编制加以规定。该机构是美国证券交易监督委员会（《财务报告公告》第1号第101节）以及美国注册会计师协会（《职业行为守则》第203号，1973年5月及1979年5月修订）正式承认的权威机构。FASB曾对原则导向的会计准则做出过评价，他提到原则导向的公认会计准则使用范围更广也更容易理解，应变性更强，更清晰地传递交易和事项的经济实质，但同时也存在着诸如理解差异、违背原则本质意图滥用原则等弊端。规则导向的会计准则能够很好地规避这些缺点，但同时也失掉了原则导向的优点。

我国公认会计准则从其产生制定发展到现在也经过了多次的修订和完善，我国的公认会计准则从开始制定时基本就是以规则导向的模式发展的，它对于各项具体准则规定的十分详细且较为全面，基于我国现实的会计准则实施环境而言，规则导向型的会计准则似乎更加适用于我国的经济发展模式。

3.公认会计准则的内容

美国长时间秉持规则为导向的会计准则，但前些年的安然、施乐等一系列美国上市公司的财务丑闻事件对美国会计界的影响十分强烈，他们也开始对现有的会计准则进行修正和调整。目前国际社会出现了以原则为导向的会计准则发展潮流，美国也尝试向最初探究的原则为导向的会计准则转变。原则导向的会计准则从经济活动的本质出发，更具有普适性和灵活适应性。我国目前仍是以规则为导向的公认会计准则发展，其内容方面主要强调的是详细、明确。

三、美国公认会计准则对我国公认会计准则发展的借鉴意义

1.利益相关者的参与

前文中已经分析了美国和我国利益相关者在公认会计准则制定的过程中参与的状况并且对产生这种情况的原因做出了一个较为详尽的分析。我国的社会主义市场经济体制发展模式下，政府对企业的发展有着引导和干预的作用，政府对企业发展有着鼓励和保护的作用，企业对于市场调控也就不是那么明显了。因而在会计准则的遵守方面也就不是很规范，可能导致会计准则作用的发挥上大打折扣。

利益相关者对于会计准则制定的参与有利于资源的优化配置和社会效益的有效发挥，而我国利益相关者对于会计准则制定上参与度不够也说明了我国公认会计准则在制定上存在漏洞，没有充分发挥各个经济体的作用，因而我国在发展中要完善会计准则制定的制度和规范，使得各方面都能参与到规则制定中来，使得公认会计准则能够更好地发挥它应用的作用。

2.规则导向的公认会计准则

美国公认会计准则是以规则为导向的，目前正在顺应国际社会潮流向原则为导向的会计准则模式转变。我国从1997年开始制定会计准则开始，从其制定的各项内容来看，我国始终是以规则导向的会计准则模式发展的，就目前我国会计发展环境而言，这种规则导向的会计准则也是比较适用于我国的国情的。

规则导向的会计准则，其内容更加详细具体，在内容理解方面不容易产生偏差，我国当前会计从业人员的素质来讲，这种模式更加有利于他们各项工作的开展。我国目前的会计方面的监督体制还不是很健全，企业在政府主导的市场经济模式下其发展组织结构还不完善，如果采用原则为导向的会计准则，很可能有许多企业会钻准则的漏洞，可以曲解会计准则的原始意图，从而导致市场的混乱无序。

尽管当前国际社会在公认会计准则的发展方面逐渐以原则导向为主，并且取得了较好的适用成果，但这并不意味着就适合我国的经济体制。就我国目前的国情而言，我们还不具备发展原则导向公认会计准则的环境和条件，盲目顺从国际发展潮流，忽视实际状况并不是一个好的选择。因为对于目前我国公认会计准则的发展来讲，坚持规则为导向，逐步构建原则导向的发展环境才是我国公认会计准则发展的明智之举。

四、结语

美国的公认会计准则的制定和发展也经历了一个漫长曲折的过程，并且仍在不断完善的过程中。从现实状况来看，我国公认会计准则的制定和发展或多或少地都受到了美国会计准则的影响。扬长避短地借鉴其发展经验，取其精华、弃其糟粕，适应我国实际状况发展会计准则才能取得长远、良好的成效。

参考文献：

[1]田淑萍.美国会计准则制定模式变迁的启示.兰州大学学报（社会科学版），2010年2期

[2]奥喜平.美国会计准则体系的特点及对我国的启示.会计之友，2012年13期

作者简介：

贾思远（1987-），女，汉族，上海，2011年12月31号毕业于美国印第安纳大学凯莉商学院印第安纳坡里斯校区，研究生，专业：会计学，并获得理学硕士学位，现工作单位：上海城管学院建筑经济管理学院，教师。