会计准则执行的影响因素研究

摘 要：本文从会计准则执行所需资源、会计准则执行人员、会计准则与个人之间的关系、会计准则的有效执行依赖的机构和人员以及会计准则执行所处环境等方面出发，阐述了对会计准则执行的影响因素。并提出了建议以促进会计准则有效执行。

关键词：会计准则；执行；影响因素

会计准则，是会计人员在从事会计工作时，应当遵循的标准；同时也是对会计人员的工作进行评价的依据。而执行的定义是：执行通常是指员工贯彻经营者战略思路、方针政策和方案计划的操作能力和实践能力。它是把意图、规划化为现实的具体执行效果好坏的体现，其强弱程度也直接制约着公司经营目标能否得以顺利实现。存在诸多复杂的因素影响会计准则执行，其中包括准则本身的制定与解释、执行准则的制度环境，也包括公司特征、公司治理等因素。企业执行会计准则的表现之一是对准则的遵循程度，而执行结果的影响因素是多种多样的。本文从会计准则执行所需资源、会计准则执行人员、会计准则与个人之间的关系、会计准则的有效执行依赖的机构和人员以及会计准则执行所处环境等方面出发，阐述了对会计准则执行的影响因素。

会计准则执行需要财物人力资源、信息资源和权威资源等三个方面的资源。其中，财物人力资源是最基本的资源。财务人力资源的投入应考虑成本效益原则，在会计准则执行活动得以顺利开展的基础之上，财产和人力上的资源浪费要尽量避免，这样才有助于会计准则得以有效执行。但是，若这两种资源投入过多，资源就会过度浪费，这样会不利于会计准则的有效执行。另外，在信息资源方面，会计准则执行人员应当尽可能充分获取，使会计准则执行达到预期效果。同时会计从业人员必须具备权威资源，会计准则执行活动才能进行顺利。因为会计准则执行是一项共同活动，需要相互协作、共同完成。而权威资源具有支配作用，自然成为首要条件。所以，权威是行动、指挥、执行任务的权利来源。所有的会计准则都会影响人的行为，使人们的行动与会计准则的目标相一致。

会计从业人员是否接受会计准则主要是由于：一是准则与个人利益之间的关系；二是准则与个人行为方式之间的关系。从准则与个人利益之间的关系而言，因为制订准则的过程中，势必会出现一部分人获得更多的利益，而另一部分人利益受损的情况。进而利益各方对准则的执行自然会采取不同的态度。一般情况下，会计准则对于获益方而言，自然会有执行的动力；而准则执行的障碍往往来自利益受损方。这就要求在执行准则的过程中，尽可能地通过宣传来争取会计准则在社会上的支持，这样会计准则才能得到有效执行。

会计准则的执行必须依赖健全的机构和较高素质的人员。其中健全的、执行力强的机构对准则的执行主要表现为两个方面，即组织机构是否合理和执行人员是否得力。组织结构的合理设置才能达到目标的基本保证。不论在建立新的会计准则执行机构，还是在改革或调整已有会计准则执行机构时都要充分考虑组织结构设置的合理性；在会计准则执行人员方面，首先会计准则执行人员自身必须具备较高的专业素质；其次，会计准则执行人员应当能够深刻领会准则的实质、含义和内容，也就是要求理解力较强；同时严肃端正的工作态度更是会计人员必须具备的首要素质。作为综合型人才，会计准则执行人员，即会计从业人员，除具备基本的会计知识外，也须具备相关的经济学、管理学、法律等方面的知识。加之由于会计工作具有一定的复杂性，往往需要一个团队来共同完成工作，这就需要会计准则执行人员还需具备一定的团结协作能力。

除了以上所述因素外，任何一项会计准则的执行都要受到所处环境的影响和制约。经济环境、法律环境、社会环境等因素可能会对会计准则有效执行产生影响。首先，会计准则执行情况会受到不同国家经济环境因素的影响。比如不同的企业的发展水平和经济结构，必然会对会计准则执行产生影响；企业发展的国际化程度的不同，对国际会计准则和中国会计准则的运用，同样涉及到会计准则执行；而企业融资结构上的特点，比如，以负债融资为主的企业，在会计准则执行上会侧重于更加稳健；而以股权融资为主的企业，在会计准则执行上会更加强调客观、公允。此外，会计准则的执行必须重视法律因素的影响。会计准则的经济后果，是经济利益各方的妥协的结果，不同的法律即是不同的利益各方妥协的结果，会计准则的执行必然会受到法律环境的影响。最后，社会环境因素因为对社会行为产生直接影响，所以作为会计准则执行的影响因素之一。社会行为受到社会环境因素影响主要表现在会计准则执行的谨慎性、会计的职业地位等。会计准则执行人员应该准确了解并把握社会心理，在和谐、融洽的社会环境中，更加有效的执行社会环境因素。

通过对会计准则执行的影响因素的分析，本文简单地对帮助会计准则更加有效执行给出以下两点建议。

1.制定有利于会计准则执行的公司内部治理机制

科学合理的公司内部治理机制有利于会计准则有效执行，其中科学的公司内部治理机制就包括有效的权利制衡。权力的制约会带来较为合理的产权结构和股权结构。合理产权结构，即多元化且相互平等的产权主体。合理的股权结构就是有控股股东和大股东共同存在存在的股权结构。而内部治理结构应充分发挥独立董事、内审部门以及监事会的作用。通过建立相互制约、权责分明的组织体系，公司内部治理才能合理完善，而不必股东在每件事上都亲力亲为，最终实现所有者与经营者之间的目标一致。因此，我们可以得出，科学有效的公司治理对于会计准则的有效执行非常重要。

2.提高会计师事务所的审计质量

注册会计师作为第三方鉴证，其独立客观的审计是会计准则能否顺利且有效执行的重要因素。完善的行业自律机制是会计师事务所出具高质量的审计报告的保证。注册会计师协会成为一个民间组织，应被赋予更大的权利并强化自律监督，使其能充分开展鉴证业务，并出具公允客观的第三方意见。同时，从安然等一系列事件中我们也认识到：需要将对注册会计师行业及会计师事务所的监管放在重要的位置，以此来保证会计准则在各实体中的有效执行。

作者简介：陈通（1990- ），男，福建省龙岩市人，天津商业大学2012级会计学硕士研究生，研究方向：会计理论与方法