企业财务管理的税收筹划分析

摘 要：企业的主要目的是在最大化降低生产成本的基础上实现企业价值的最大化。而税收作为其成本支出的重要部分则必然会首先成为降低成本的对象。在企业运营前，对所有的活动进行统筹和规划，一切以降低纳税额为目标，从而实现利润最大化、企业价值最大化。本文通过对税收筹划的概念、形式、特点、基本原则方面的介绍研究了税收筹划在企业财务管理下进行的可行性，分别从政策导向性、税法构成要素的差异性和市场经济国际化来分析，得出目前企业筹划具有很大的提升空间。然后介绍了税收筹划的方法和技术手段，如减税技术、税率差异技术、分割技术、延期纳税技术、退税技术等。

关键词：企业；财务管理；税收筹划

企业是一个自主经营、自负盈亏、想要实现企业价值最大化的经济实体。在我国税收制度不断完善以及企业税负逐渐增加的过程中税收已经成为企业一项非常重要的成本支出。现代企业财务管理的目标实现的重要环节，就是最大化的降低生产成本，当然，税负的增加或减少都会直接的影响企业的生产成本。通过正规的渠道，而非通过偷税漏税的方式来降低税负，是企业的重要方案。实现企业财务管理优化的一种重要途径就是在筹划和安排企业经营活动中的税收事项的过程中，通过最优方案的选取来降低税负，进而达到增加企业税后利润的目标。

一、税收筹划

1.概述

税收筹划是以应纳税义务人为主体的，在不违反税法及相关法规，经过事前筹划，即在发生纳税行为之前，事先对相关的经营活动进行的筹划安排，通过对现有税收优惠政策的充分利用已达到税收支出的最小化，同时达到企业价值的最大化。这个税收筹划过程贯穿于整个企业经营管理的全过程。

2.形式

（1）避税筹划

纳税人按照相关法律的规定安排企业财务管理活动的筹资、投资以及经营等活动。通过自己所掌握的相关会计知识，达到规避或减轻税负的目的的行为。由于避税能让纳税人坦然面对政府的各项税收检查，又能带来税收利益，却未触犯法律。这样的避税减少了国家财政的收入，改变了国民收入的再分配，但纳税人的可支配收入增加了。这种方式同时也促进了纳税人想去认识法律、了解法律、运用法律的意识，促进了整个社会的税法意识的增强。

（2）节税筹划

这种途径是符合法律规定的，所谓节税指的是纳税人在法律的规定下通过合理、有序的安排筹资、投资以及经营活动，充分利用好各项税收优惠政策，进而达到少缴或者不交税的目的，节税筹划有助于抑制偷税漏税行为的发生，有助于提高企业的经营管理水平，也能更好的体现出国家在税收调节过程中的重要作用，对于产业结构的优化以及资源的配置都是非常有利的。

（3）涉税零风险筹划

这是一种纳税人在税收方面是处在接近零风险的稳态。纳税人不会接受到来自任何税收违章方面的处罚，因为其在日常的经营中账目清楚，申报正确，税款缴纳及时。纳税人通过一定程度的筹划安排，避免涉税损失的出现，减少了必须处理的问题，相当于实现了一定的经济利益。实现零风险涉税筹划，不仅仅给企业带来一定的经济利益，也维护和提高了公司的形象和信誉，这样也有利于企业财务管理的提高，有利于企业的长远发展。

（4）税负转嫁筹划

下面介绍一下典型的税负转嫁：纳税人在商品流通过程中通过销售价格的提高以及进购价格的降低来将税负转移给购买者或者供应商，简单来讲，纳税人通过采用一些纯经济的手段来对当前价格进行调整和变动，使自己应当承担的税负转嫁给他人，这种经济行为就是税收转嫁。

总之，这四种税收筹划的形式，其目的都是一致的，都是为了减少纳税人的税负，收入更多的利润，取得更多的营运资金。但避税的空间会逐渐的狭窄，因为国家的法律在依据这些避税措施而修改完善。节税确实一种提倡的方式，因为它采用的是税收优惠政策，适应范围较为广泛。

3.特点

（1）合法性

税收筹划的手段是符合现行的法律规范的，从不采取隐瞒、欺骗等违法手段。因目前有关法律法规的不完善，纳税人的税收筹划也就是利用这一点来减税，但政府又不能像逃税那样追究纳税人的法律责任。反之，政府对于税收筹划采取默认的态度，同时通过对税收筹划的合理运用来完善税收过程中的漏洞，通过对有关税收法律、法规的建立和完善避免纳税人再次利用税法的疏漏得到利益。

（2）专业性

税收筹划要求筹划者通晓税法和税收政策，熟悉所有的财务管理工作。这是纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施的能动的运动，是一个拥有很强技术的策划活动。策划者必须要知道如何在既定的税收环境下，采用相应的策略以达到企业财务管理的目标。

（3）时效性

国家的税收法律随着时间的推移会不断的修正和完善，因而，纳税人在一定外部条件的限制下进行理财，同时纳税人面对的空间、时间也不是一成不变的，相应的税收政策措施会根据国家的某项政策的改变而逐渐的失去效力。

（4）目的性

没有意图和目标就没有策划，因此，人们策划的目的是为了实现一定的意图和目标。在所有的税收策划中，选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标而进行的，是为了实现企业价值最大化的。

（5）择优性

企业在对其投资结构进行优化的过程中参照自身负债和所有者的权益情况；根据不同的纳税额度来选择相应的经营方式；在相关义务的规定下企业应缴税额和税后利润的多少存在着一定的关系。税收筹划的进行，帮助了企业在众多的方案中，选择一种税负最轻的，以此实现企业价值的最大化。

4.基本原则

（1）合法性原则

所谓合法性原则指的是在现行法律和法规规定的前提下进行相应的筹划行为，主要体现在以下几个方面：不得违反现有的法律规范，按照法律依据进行；及时注意税法的新变化。

（2）事前筹划原则

税收的筹划一定要选择恰当的时机，保证筹划的有效性。即必须在纳税义务发生以前，事先筹划、安排，减少应纳行为的发生，减少企业的税负所进行的事前策划行为。

（3）成本效益原则

企业为了减少企业的税负承担，实现其整体利益的最大化而进行税收筹划。但是，做任何一件事都是有两面性的，在企业在这个过程中虽然取得了部分税收利益，为该筹划的实施而付出的相应成本也增加了。所以，企业在决定采用哪种筹划方案的同时要比较分析其他的方案，尽可能的降低成本，提高收益，保证此计划的进行时有利可图的。

（4）整体性原则

企业应当在综合考虑该税种以及其他相关税种的前提下进行税收筹划，从整体出发进行筹划方案的设定，避免顾此失彼。同时，要以实现企业的整体财务目标为出发点来降低企业的税负，着眼于企业总体利益最大化的实现。

（5）风险防范原则

由于筹划方案往往在税收法律法规规定的边缘，因此筹划本身带有一定的风险性。在国家法律法规、税收政策、经济环境不断变化的过程中企业必须充分的重视到变化给企业税收所带来的风险，并通过相应的调整和措施来分散筹划的风险。因此，非常有必要建立税收筹划风险控制系统，在形成有效风险预警机制的基础上对筹划方案进行适当的修改。

二、税收筹划与企业财务管理的关系

1.目标方面

税收筹划的目标是为了减轻税负，获得经济利益的最大化，实现涉税零风险等。财务管理的目标却多种多样，主要是企业产值最大化、利润最大化，企业价值最大化等。两者的终极目标是一致的。税收筹划是围绕着企业的财务管理目标而展开的，其目标是有财务管理的目标决定的，因此税收筹划应属于财务管理的一部分。

2.职能方面

財务管理的职能是财务计划、财务决策、财务控制。税收筹划是财务决策的主要组成部分。决策时应考虑筹资、投资、分配的纳税问题；做出正确的财务决策时选择最优税收筹划方案的前提；且税收筹划的方案制定也离不开财务决策的某些方法如定性分析等。两者的职能关系是非常密切的。

3.对象方面

企业资金的循环和周转是财务管理的对象。税收筹划的对象是企业的应交税金，是企业必须向税务机关缴纳的。认识到税金在财务管理中的重要作用，是利于现金流的运转的，对纳税问题进行筹划，以保证资金的正常运转。尽可能的节约税金，来增加企业可支配的资金，完成顺利的运营活动。

税收筹划对于财务管理过程中的筹资、投资、运营、利润分配有重要影响。企业应当在综合考虑计算成本和各方面因素的基础上认真的筹划，进而选择最佳的融资方式；在投资过程中，需要考虑地点、行业、方式等，计算所需的投资金额和运营税金，利用有关政策，达到节税和投资收益最大化的目的；运营活动和利润分配中，也会受到各种税收政策的影响和制约。因此，税收筹划和财务管理是相辅相成、不可分割的。

三、税收筹划在企业财务管理下进行的可行性

1.政策导向性

在运营过程中进行税收筹划已经成为现代企业的一项合法权益和必用的手段。因为税收观念的改变为现代企业的员工进行了思想上的洗礼，也进行税收筹划扫除了思想障碍，而且随着市场经济的发展，税收征管法和刑法对偷税、逃税的定义做出了明确的界定，也分清了减税和节税与其的本质区别，企业财务管理者逐步认识到税收筹划在现代企业财务管理中的重要作用。

2.税法构成要素的差异性

目前现行的税制不完善，有差异、有漏洞，使得企业在税收方面拥有很大的筹划空间，同时不同经济行为的税收政策差别普遍存在。既有国家政策引导的激励性税收政策，诸如出口退税、外企等税收优惠；有特定的减免照顾性税收政策等；又有限制性税收政策，诸如一些进出口货物的高关税。这些政策差异之处，为企业在财务管理活动中开展税收筹划提供了很大的提升空间。

3.市场经济国际化

市场经济国际化也为企业实行跨国税收筹划提供了相应的机会，在全球经济一体化的带动下企业财务管理逐渐向国际化方向发展。不同国家的政治和经济背景带来了税收政策和税负上的差异，这对于企业进行跨国税收筹划是利的。因此受到业所在国的税收政策以及经济活动发生国的税收政策的双重影响。可利用政策增加，企业发生的经济活动产生的税收负担是也有很大的变化空间。

四、税收筹划的方法

1.技术手段

减税技术—争取得到国家对企业的照顾和扶持，尽量获得减税额最大、期限最长的减税待遇。

税率差异技术—利用行业、地区、企业类型等方面的税率差异，在法律允许的范围内，使得减税最大化。

分割技术—在两个或者更多纳税人间进行分割应税所得和应税财产使少纳的税款最大化。

延期纳税技术—在法律允许的范围内，将应纳税款推迟一定期限缴纳。这相当于是企业获得了一笔无息贷款，李煜企业的资金周转。

抵免税技术—境外所得已纳税款的抵免、研究开发费用等鼓励性抵免都是存在的。可以利用这些途径达到纳税额的最小化。

退税技术—在法律允许的范围内，尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化，从而节税。

2.避税筹划技术

价格转让——为获得更多的利润，两个有经济利益联系的企业以内部价进行销售活动。

融资—利用融资技术使企业税负最小化，利润最大化。

成本调整是指为了达到减少应税所得额以及规避税收的目的，在现行财务会计制度以及税法法规的规定下，利用相应的技术处理方法来避免乱摊成本和乱计费用的现象，进而合理的调整和分摊成本。其中有以下途径：折旧计算、费用分配、存货计价、计提减值准备和技术改造运用。

五、结语

在经济社会不断发展的过程中我国的税收总量逐渐增大，但是很多税务计划并没与明确的税收计划。这种条件下，企业具有了更强的税务筹划意识，欲望也在不断增强，且有些企业的筹划直接被某些专业税务代理机构所代理，做出更好的筹划方案来。随着我国的企业逐步的与实际企业接轨，在跨国经营机构和跨国交易的影响下企业税收筹向国际性的方向发展，因此就没有必要利用国内地区差异进行税收筹划。与此同时，在世界经济节奏的变化日益加剧的过程中企业所处的环境具有更大的不确定性，所以运用一定的风险分析原理，考虑不同节税方案的风险价值，更有益处。

参考文献：

[1]樊菊兰.企业财务管理的税收筹划分析[J].中国电子商务，2014，（15）：218.

[2]陆滨.论我国税收筹划与企业财务管理的关系[J].知识经济，2011，（13）：115.

[3]高原.企业财务管理中的税收筹划[J].中国商贸，2014，（17）：65-66.

[4]田志伟，胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J].财经论丛，2013，17（4）：211-212.

[5]王立夏.“营改增”对物流企业的影响和决策研究[J].工业工程与管理，2013，5（12）：154-155.

作者简介：阳淑云（1992- ），女，汉族，安徽省安庆市人，渤海大学管理学院会计系财务管理专业本科生