高校基建工程结算委托审计风险与管理探析

张 蕊（巢湖学院 监审处，安徽 巢湖 238000）

高校基建工程结算委托审计风险与管理探析

张 蕊*
（巢湖学院 监审处，安徽 巢湖 238000）

随着高校基本建设规模的不断扩大，基建工程结算审计任务也日趋繁重。为了解决现有内部审计力量不足的矛盾，多数高校采取委托有资质的工程造价咨询单位审计的方法。但同时，也产生了潜在的委托审计风险。高校内部审计要在利用社会审计机构的优势和审计成果的同时，最大限度地保障高校和国家的利益,降低审计风险，成为各高校委托审计面临的主要问题。

高校基建工程；委托审计；审计风险与管理

近年来，随着我国高校基本建设规模的不断扩大，基建工程结算审计任务也日趋繁重。基建工程审计成为很多高校内部审计工作的重中之重。然而当前我国高校内部审计人员大多为财务审计人员，专业工程审计人员普遍缺乏，高校内部审计部门想要独立完成大量的基建工程结算审计任务就存在很多的困难。为有效解决这些困难，将投资规模大的基本建设工程结算审计委托给有资质的社会中介机构进行审计，成为各高校基建工程结算审计的普遍做法。委托审计不仅在很大程度上解决了高校内部工程审计力量不足的问题,同时凭借其审计人员专业素质较高、审计经验丰富、审计独立性强等优势，提高了工程审计质量，实现了建设工程项目审计专业化。然而，委托审计带来好处的同时，也产生了潜在的委托审计风险。内部审计机构作为委托审计工作的管理部门，在不直接参与具体审计工作的情况下，如何控制审计风险，提高委托审计工作质量、维护好学校的经济利益,成为各高校委托审计面临的主要问题。

一、高校基建工程结算委托审计存在的潜在风险

（一）选择审计中介机构的风险

委托审计第一步要考虑的就是如何选择好的审计中介机构。目前，大部分高校采用公开招标或指定的方式来选择委托审计机构。社会上的工程造价咨询机构大多为民营企业性质的中介服务机构，从表面看，均是资质齐全，具备相应的审计资质。然而由于民营审计中介机构发展迅速，根基较薄，审计人员流动性强，临时聘用人员多，各家机构的技术水平和服务质量参差不齐，其整体的审计工作水平并不是特别高。审计人员的素质直接影响着审计质量。无论采用哪种选择方式，都可能因审计人员经验不够丰富或者审计人员的道德问题而出现各种各样的疏漏，对高校项目的建设造成一定的不利影响。因此，在选择信誉好的中介咨询机构的同时，挑选综合素质高、业务能力强的工程审计人员更为重要。

（二）工程审计人员的职业道德风险

在委托审计实施过程中，由于审计工作性质的限定，工程审计需要与施工单位共同勘察现场并进行现场对账，最终审计结果通常要与施工单位取得一致意见后方能定案，因此审计人员与施工单位协商接触的机会较多。审计中介机构一个项目往往由一个工程审计人员单独负责，工程量计算、套价、取费等缺少复核。受利益的驱使，一些审计人员容易违背职业道德，与施工企业私下串通舞弊，损害委托单位的利益。

（三）审计人员业务能力风险

基建工程决算审计是一项专业性很强的工作，审计人员的工作能力和水平直接决定审计质量的优劣。有的审计人员虽然具备相应的学历和资质，但由于缺乏实践经验，在审计过程中对合同的理解、变更签证的真实合理性介定、工程量的计算和定额适用等方面把握不准，造成审计结果不准确，从而引起审计风险。

(四) 内审机构监控不力，存在管理风险

委托审计项目确定之后，为保证审计质量，有效防范审计风险，作为委托审计工作的职能管理部门，高校内部审计机构应当加强对审计中介结构的管理，进行有效的监控。然而在执行过程中，一些高校比较依赖委托的中介机构，缺乏必要的监控与管理。委托审计合同签订后，对审计事项不管不问，任由中介机构审计。审计中所有问题都由中介机构决定，审计权力过于集中。监控与管理的缺乏导致审计中介机构自主权过大，审计过程中出现争议，往往不经学校认定，私自决定，造成学校利益受损。对审计机构出具的审计结果缺少复核与分析，直接签字确认，形成审计中介机构的结论就是最终结论，委托单位意见形同虚设，从而可能造成学校的损失。由于审计工作过度依赖审计中介机构与委托审计人员的业务水平及职业道德，从而加剧了审计风险。

二、高校建设项目委托审计风险控制与管理的措施

（一）严格选择社会审计机构

开展好委托审计的一个重要前提就是选择好一个满足本单位工作实际需要的社会中介机构。目前，市场上的社会审计中介机构众多，良莠不齐。选择委托审计机构时，首先要审核委托审计机构的资质和工作能力，是否能够满足需要。其次要考察委托审计机构的社会信誉和工作业绩。再次是关注审计中介机构为本项目配备的工程审计人员技术水平和业务能力。高校委托审计已实行多年，与多家审计机构合作过，对审计市场有一定的了解。高校可以选择多家社会审计机构作为开展委托审计工作备选的社会审计资源库。当需要进行委托审计时，在满足审计工作需要的前提下，可以通过公开招标、邀请招标、竞争性谈判等方式精挑细选，争取选择到“性价比”更高的社会审计机构，从而在保证审计质量的前提下最大限度地为学校节约资金。高校也可以向上级行政主管部门申请委托一些综合素质高和社会信誉度好的中介机构进行审计。对于一些与学校有过合作的优秀中介机构和审计人员，由于彼此情况都很熟悉，审计过程中出现问题也易于协调，更便于管理，有利于审计工作的顺利进行。高校也可以根据学校实际情况，按照规定程序，从中择优选择。实践证明，信誉好的审计咨询机构和优秀的工程审计人员对控制建设工程造价，保证审计质量，提高投资效益至关重要。

(二)做好报送结算审计资料收集与审核工作

规范完整的竣工结算审计资料是审计人员进行审计的依据，也是保证审计结果准确、公正的前提。完整的项目竣工决算资料包括招标图纸、招标文件、工程量清单、招标答疑、图纸会审记录、投标文件、中标通知书、施工合同、补充协议、开工报告、变更签证、会议纪要、隐蔽工程记录、材料价格签证、甲供材料清单及形象进度表、施工日志、监理日志及竣工图纸、竣工验收报告和施工单位报送决算书等所有的资料。学校基建部门负责收集完整的建设项目结算资料报送学校内审部门。内审部门要对基建部门报送的工程项目结算审计资料进行审核，查看报送资料是否真实、齐全、完整；对照合同，所有变更签证手续是否完备、有效。学校基建和内审部门应共同把关，严格审核，保证送审资料的真实性和完整性。通过审核后，最终把真实、齐全、完整的项目结算资料提交给委托审计中介机构进行审计。

(三)加强委托审计过程的监控与管理

社会审计中介机构对工程项目结算审计从本质上说是一种有偿服务，因此高校内审部门不能完全摆脱审计责任。在项目委托审计实施过程中，为了保证审计质量，有效控制审计风险，高校内审部门应当对审计中介结构进行有效的监控与管理。在委托审计开始后，高校应安排专人负责整个委托审计工作，全程参与审计各个环节，负责组织管理和协调，从而保证审计工作的顺利开展。

内审部门要规范委托审计工作程序，要求中介机构按照程序开展审计工作。

1．内审部门将审计资料移交给审计中介机构后，首先给中介机构一定的时间来熟悉资料，了解项目基本情况，由高校内审部门牵头配合勘察现场，分析情况，根据图纸和招标文件等决算资料，结合现场情况，出具初步审核意见。在此期间，严格保密制度，禁止审计人员和施工单位私下接触，防止审计人员和施工单位相互串通，人为影响审计结果，损害学校经济利益。

2．内审部门对中介机构反馈的书面初步审核意见进行审核，了解结算中存在的问题、可能出现的争议以及审计发现管理上的漏洞等，对最终的合理造价及核减的数额和依据做到心中有数，为下一步与施工单位对账打下基础。

3．由学校内审部门牵头，组织审计机构与施工单位进行对账。进入对账环节后，内审部门对审计机构人员进行封闭式管理，对账过程中，始终保持学校、施工单位和中介机构三方同时在场。对账结束前，审计人员不得擅自离开或与施工单位私下接触。施工单位与审计单位对账后，如出现争议问题无法定案，由施工单位就争议问题提出书面报告和支撑材料。对提出的争议问题，由学校内审部门项目负责人牵头，组织相关人员召开专题会议进行协调解决，协商结果形成会议纪要等书面材料，作为结算审计依据。审计机构根据争议解决意见调整审计结果，征求施工单位意见后定案。

4．严格项目复核制度，建立委托审计单位和高校内审机构的二次复核制度。审计机构出具委托工程项目审计报告前，首先由审计机构内部组织复核审计结果。复核后结果提交高校，由高校内审部门再进行二次复核。复核无误后出具正式审计报告。通过严格的监督和复核，发现和纠正审计中可能出现的一些差错，以有效保证委托审计质量。

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1004-4310（2015）02-0103-02

10.14096/j.cnki.cn34-1044/c.2015.02.024

2014-12-19

张蕊（1975－），女，安徽省五河人，高级审计师，研究方向：审计理论及审计实务。