浅述境外工程项目税收的有效管理

陈日川

随着改革开放的程度不断深化，我国社会经济在发展的过程中能力与水平不断提升。并在世界经济发展环境当中具有越来越重要的经济地位。逐步成为了世界经济环境当中的经济大国，受到世界经济各国的普遍认同。我国在面对世界经济大环境之下，积极实施走出去“战略”，结合实际情况，我国的工程施工企业在开展境外业务方面逐步增多。加强境外企业、境外项目的税收管理具有十分重要的意义。只有不断强化境外税收管理能力与水平，充分规范境外税收相关管理才能够真正规避国际市场环境的税收风险，保持国际业务可持续稳定发展。

一、境外工程项目税收环境与税收管理的现状问题

（一）境外新税收政策影响

为了能够更加高效的实现对境外工程项目的税务管理应当充分了解境外税务相关情况。基于2008年世界经济危机的背景环境，境外许多国家都实施了新税法，新税法主要基于本国当前经济情况制定，取消了对国外投资对象的税收相关优惠政策。换言之，在2009年之后，在税收方面，投资者将不再受到境内或者境外投资者的身份影响，彼此之间待遇平等。新税收政策的实施相对于以前的优惠政策更加苛刻，这主要与当期的社会经济发展环境相关。

（二）境外工程项目税收管理不足造成经济损失

境外项目往往会对个别税法内容与概念在理解的时候产生差异性。这种差异性会造成企业的经济损失[1]。这种损失可能严重影响企业的经济效益。企业则会通过采取上诉的方式，挽回自身的经济利益。但是通常情况下，项目企业大都会败诉。一些国家的税务主管部门会进行税收相关内容的检查，并认为项目的代非侨民支付到国家预算的增值税将不能够抵扣。这个过程中，企业则根据税收条款认为增值税支付都应当由于该非侨民企业结算企业来承担。缺少相关专业性管理人才，税务管理研究工作发展困难。

企业在开展国际间的投资业务以及项目工程承包业务的过程中，需要相关专业性的人才进行语言、税务合同以及经贸交流。但是，当前相关领域的专业性人才的数量较少，这就造成了我国企业在发展境外工程项目时的先天性不足的情况出现。

除此之外，相关企业的人才培养意识不足且存在误区，在对外输出人才的过程中，并不是将培养人才作为主要目的[2]。相反，企业将之作为一种待遇，员工则在这个过程中轮流学习，经费巨大，却仍然不能够形成相对统一的具有独立工作能力的核心工作团队。当前各国针对境外税收方面研究力度不大，认知存在不足，在合作税务管理方面的研究并不细致，因此会存在任何与实际操作过程中的失误。

二、境外工程项目税收管理主要模式分析

境外工程项目税收管理从运行模式角度进行分析主要包括两个方面，相对应的具体税务管理模式同样具有两种形式：其一，自由名义中标，该项目模式主要是以一种独立核算方式，属于独立税收管理方式。能够在境外独立外帐并独立完税[3]。其二，窗口单位名义中标，这需要从整体上进行分包自营。采用窗口单位进行相关的税务登记，进行独立核算以及税收管理。并能够在境外独立外帐以及独立完税。除此外，采用窗口单位名义进行分包还需要分析相关的具体实施办法。税金结算则主要采用一定比例进行扣除[4]。分包商并不需要对相关项目完税进行负责。

三、境外项目税收相关管理办法与建议

（一）境外项目税收管理办法

严格对境外项目税收管理内容进行规范，尽可能对国际业务税收当中存在的风险进行规避，需要采取相对更加积极的办法控制风险程度。规避税收的主要方法，统一建立一套专门对付当地税务部门的外账，这套账应该根据所在国税务部门的情况、项目与税务部门的关系、企业当地的影响力等因素每年确定一个比较合理项目能接受的税额。外账确定这个税额，通过多列成本减少企业税负。达到少缴税的目的。另外设立一套内账，内账是真实核实项目财务情况的账，满足国内总公司管理的要求。以此实现对我国企业经济效益的维护。境外项目税收管理办法主要思路包括以下几个方面的内容：

1、境外项目税收开工之前需要进行税收管理相关组织筹划工作。所谓税收组织筹划主要是指相关企业纳税人在面对国际税收环境情况，为了能够确保自身利益得到最大额实现，采用更加合法的方式，有效利用不同国家的税法规则差异以及国际税收协定当中的种种缺陷，实现法人或者自然人与物的有效流动或非流动，亦或者是变更经营地点以实现企业风险规避。这种方式减少了相关纳税义务相关经济活动[5]。这就需要专门人员对相关国家的税收政策信息情况进行收集，掌握税法的主要特征，选择更加适合本企业发展的会计事务所或者税务代理机构。与此同时，项目实施过程中，应当充分总结有关税收管理相关现状情况与可能存在的问题，通过制定更加合理的税收管理方案与办法解决产生的问题。

税收筹划作为税收管理工作的当中至关重要的问题，更加是税收管理工作当中的基础性内容，自始至终其都在项目实现的整个过程。当前，境外税收管理相关筹划工作主要包括几个方面的内容：

（1）企业项目所处国的相关涉税账务工作与处理办法；

（2）企业项目所处国的相关税收情况以及税收征收政策内容，其主要是包括多种税种、税率以及相关的税收管理所属原则等；

（3）企业项目所处国的税务申报以及完税证明开具等；

（4）企业项目所处国未来存在风险以及相关分析统筹计划内容；

（5）企业项目所处国税法与我国税法之间存在的差异性分析，尤其指国家之间的税务相关联分析；

（6）企业项目所处国与中国形成的国家间税法文件以及相关的协定等；

（7）企业项目所处国形成的会计事务所以及相关的税务机构背景以及资质认可[6]。

企业项目建设筹划是否合理对能够解决问题至关重要。结算所得收入及成本让外帐会计分配相对合理，不同年度形成科学性的分析，与此同时，企业的结算人员能够根据结算单进行推算，尽可能避免出现亏损，获得企业项目盈利。这说明了在进行相关年度的跨级与税收工作时，应当高度重视会计运算法。

2、企业项目运行的合理纳税与避税

企业依法纳税就是指企业需要根据相关法律法规进行税负的缴纳，这是企业运营过程中所应当承担的重要义务。因此，境外项目工程应当必须严格按照相关规定进行依法纳税。根据实际情况进行合理避税也同样十分重要[7]。其主要是指纳税人基于现有的税法规定内容，采用不违法的方式对所经营活动进行统筹规划，尽可能的满足相关税费条款要求，降低税费承担，合理规避税费。就如我国企业在东南亚地区建设的一个项目内容当中，相关的税务专门人员根据对当地法律法规相关内容的认知，形成了合理性判断，合理有效规避税费。通过进行结构优化，实现工资表的合理分配，并不断完善工资表相关内容，使得相关税费得到减免，并进一步减低工资税上缴金额。除此之外，还可以通过追加出差审批单等方式避免增加差旅费用的支出。企业应当通过利用文件制度规范行为，降低税负与经营风险，以此实现对项目利益的充分维护。

3、项目实施后期退费问题

一旦企业项目中的支付额度超过相应的纳税额度，或者是税收清算之后评估降低，纳税人就会通过采取提交书面文件的方式申请对税收的返还。境外项目工程往往追收增值税，其进项与销项是可以抵扣的，因此，项目在进项环节当中应当尽可能的收集增值税票据，并在月底进行抵扣，抵扣的项目内容越多越好[8]。如在退费项目当中，企业项目结算过程中，相关税务部门需要进行增值税等的预扣（预扣形式主要是结合结算金额比例），多扣部分的增值税项目负责人则会根据会计以及相关税务部协商条件进行申请退还。例如中国企业在境外投资建设项目过程中，我国企业与联营体进行合作，并开展共同退税，经过努力，最终获得退还增值税，这对于项目建设资金回笼与循环利用具有十分重要的意义。总而言之，境外相关项目影响根据国情需要，以及相关法律法规情况进行区别性对待。企业也应当结合实际情况形成境外项目监督长效管理机制，充分规范相关制度，为不断促进企业国际事务处理能力而努力。

（二）境外项目税收管理相关建议

境外项目税收管理合理、科学的重要前提是充分遵守税法，进行依法筹划，因此，在进行税收管理工作开展之前应当认真学习有关税收管理相关内容，尤其是对资源国相关法律的研究。本文当中认为境外实施税收相关管理应当基于以下几个角度出发。

综合利用境外国家发展“绿色经济”环境与条件，通过对优惠政策等的利用，转变我国企业经济发展战略性建设。当前社会经济发展过程中，境外企业多开展绿色经济，形成了一种以开发绿色经济领域相关资金链条的优惠政策内容。为此，世界各国的项目企业都应当抓住发展绿色经济的契机，改善投资生态环境。

企业降低温室气体等的排放，能够净化空气，并对固体生活垃圾等进行有效利用。如境外投资建设油气工业处理厂，将原本会排放到大气当中的污染气体进入处理厂进行二次处理，不仅能够增加经济效益，还能够减少相关污染气体的排放，改善生态环境。

如以加纳为例，其施工项目当中企业在进行税种分类方面主要行程了四项内容，也就是个人所得税、增值税、预扣税以及企业所得税。其总的筹划原则需要注意的是，做两套帐，即我们常说的外帐、内帐。外帐是专门对付当地税务部门，内部用于企业内部核算。目前已快完工的AO项目、NA项目、N1项目就不纳入外帐核算，按原有的模式即只有内帐的模式，争取在2012年6月底（N1项目、NA项目3月底即可关掉），将三个项目的帐全部关掉，科目余额全部转加纳分公司。新开工的项目全部纳入外帐核算。前期在建的两个项目NA、AO（N1项目免税，不存在所得税），在近期就要完工，将不在纳入外帐体系核算，按目前5%的预扣税不退还方式缴纳，但新工的项目将全部纳入外帐核算，全部采取以项目利润表为基础纳税。

例如，其中个人所得税主要是指新开工项目到当地IRS部门注册，当地工人按当地个人所税法进行扣缴。关于中方人员个人所税，我们采取内、外有别的工资单，规避中方人员的个人所税。奖金、补贴等其它收入一律不进入外帐。

而增值税则主要是指，目前在项目中N1项目是免税项目，分公司一直利用这一免税项目规避增值税的缴纳。尽可能的减少增值税的缴纳。目前利用N1项目免税项目这一政策，初步估计少缴了1200万元增值税。

如果在建项目中没有免税项目，目前增值税没有好的方法进行规避。

又有预扣税则是指，预扣税不存在筹划的问题，财务只要注意，将预扣的5%的信件保留好，并到IRS去开取预扣税证明（TaxCreditCertificate）。企业所得税主要是指，企业所得部总的思路是通过做一套外帐，专门给当地的税务部门申报纳税。通过尽可能多的列成本，尽可能少的反映利润，达到少缴企业所得税的目的。相关商品销售等合同中上浮合同价格，向合作方收取管理费的方式运作、鉴于该项业务的特殊性，在加纳进行相应工作时要做到以下要点：

1、保密性

保密性是做好转移支付的最根本基础，因此项目公司转移支付类的合同中要尽量避免披露与国内总部相关的信息、建议项目公司根据自己的实际情况，成立专门工作小组，指定专人负责该类业务的管理工作，制定相应的工作制度和工作程序，实现有组织，有计划的开展工作。

2、合规、合法性

加纳制定有许多针对外汇监管的法律，每一项外汇业务都纳入国家的监管范围，因此在做转移支付时一定要在法律所规定的范围内操作，避免不必要的损失。要充分考虑货币时间价值和通货膨胀货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响，表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税务管理中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重、加快培训企业税务管理人员税务管理及筹划是一项高层次的理财活动，要求人员具备法律。税收。财务会计。金融。管理等方面的专业知识，统筹谋划的能力、因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，需要高度重视企业内部税务管理和税收筹划人才的培养、税务管理要根据项目公司和承包商本身的特点决定，不能一味照搬，本文所述在加纳运作项目的各种税务管理方式只能作为参考、哈萨克斯坦的法律环境和税务环境比较复杂，因此，各项目公司及承包商在进行税务管理时必须具体问题具体分析，多做调查研究，对症下药。

四、结语

综上所述，随着近些年国际环境发生变化，企业开始走出国门。纷纷来到国外开展业务。这一方面为企业实现经济效益提供了便利，另一方面也为税收管理与筹划提出了新的难题。本文当中主要结合境外企业的项目税收情况进行简要分析。由于境外项目工程建设过程中表现出来的国情不尽相同，因此相关的法律法规内容表现上也存在差异性，因此应当给予区别对待。不同企业影响形成多种类型的企业境外项目建设管理、监督的机制体制，充分对相关管理进行规范，不断推动企业国际业务的长效发展。

参考文献：

[1]张静、何雷亮、郑波.建筑企业在突尼斯经营活动中的税务挂历实践[J].科技信息，2011.（25）44

[2]毕雪梅、姚春雪、刘玲.浅析国际税收筹划主要内容[J].财经界（学术版），2011（23）55

[3]GaryD.Libecap，TheAssignmentofPropertyRightsontheWesternFrontier：LessonsforContemporaryEnvironmentalandResourcePolicy，NBERWorkingPaperNo.12598，2006（10）.

[4]张志勇、辛荣鑫.完善机制、加强征管、不断提高国际税收和涉外税收管理工作能力[J].国际税收，2012（2）32

[5]陈工、孙龙英.经济全球化背景下涉外税收管理向国际税收管理方向扩展的若干思考[J].财税法论丛2013（3）23

[6]DnisF.Reiter，JohD.Bolling，“ComparisonofBookingMethodologiesforPSAsandServiceContracts”，PP1-4October，2000.

[7]MalcolmGillis，Taxpolicyandcapitalformation.Africanexperiencewiththevalue-addedtax.PolicySciences，2006，（34）：2.

[8]胡峰、刘伟.境外项目企业研究中的国际避税产生的动因分析[J].云南财贸学院学报.2012（23）324.