上市公司财报舞弊的诱因及预防措施

□段淑静

（江西财经大学江西南昌330013）

上市公司财报舞弊的诱因及预防措施

□段淑静

（江西财经大学江西南昌330013）

本文主要简述上市公司的财报舞弊手段，引出对财报舞弊的内外部原因分析，进而提出健全外部监督机制，完善公司治理结构，创建诚信企业文化等预防措施，以给相关者提供相应参考，有利于规范中国市场秩序，引导中国证券市场健康发展。

财报舞弊曰诱因曰预防措施

1　财报舞弊概述

财务报告是为了向公司的投资者、债权人、政府和其他利益相关者提供相应的财务信息，进而做出正确的决策。然而，上市公司出于某种目的可能通过各种途径粉饰财报，出现财报舞弊的现象，误导财报使用者。从历史上的英国南海公司破产案、安然事件致使安达信破产、银广夏事件导致中天勤会计事务所注销等到海南中华会计师事务所审计的琼民源舞弊案、成都蜀都会计师事务所审计的红光实业管理舞弊案、华锐风电、紫光古汉、绿大地、胜景山河等，财报舞弊事件层出不穷，对我国资本市场产生了巨大的负效应，使投资者对证券市场的信心受挫。

2　财报舞弊的诱因

通过分析发现，上市公司主要通过以下手段进行舞弊：第一，虚构经济业务调节利润，比如虚构收入、费用、资产；第二，通过非正常损益实现盈利，比如利用地方政府支持公司的补贴弥补亏损；第三，利用关联方交易，如通过母公司的异常价格交易、捐赠等向关联方转移利润；第四，利用资产减值准备调节利润。那么，到底是什么因素使上市公司冒着风险操纵报表呢？我们从内外两方面入手进行分析。

2.1从外部原因看，多重压力以及利益驱动诱发财报舞弊

首先是投资者的压力驱使，通过公开募集资本成本低收益高，而投资者购买股票会参考公司的业绩，投资者的决策偏好使上市公司粉饰报表；其次是地方政府的驱动，为了改善政绩，增加财政收入，放任公司舞弊甚至参与其舞弊行为；再者是来自证监会的压力。证监会会对经营状况不良的公司做出特别处理，即ST制度。

2.2从内部原因看，内控不完善、薪酬激励计划等诱发财报舞弊行为

上市公司内部控制不完善，董事兼任管理层的现象比较普遍，直接影响董事对会计信息质量的监督力度和效果，再者监事的报酬大部分由管理层决定，在监督董事、经理层中处于不利地位，使得监事会没有动力和能力去监督董事和经理的违法违规行为，公司内部控制力度不够，给财报舞弊提供了契机。另外，公司的管理层的奖金方案一般与业绩挂钩，激励管理层想法设法用会计政策来调节公司利润，公司利润越大则越有利。信息不对称在管理层和股东之间普遍存在，管理层极易为了私利指使会计人员舞弊，导致财报信息失真。

3　财报舞弊的预防措施

3.1健全外部监督机制

首先是加强政府与各相关部门的协调，密切关注上市公司异常行为；其次是对财报舞弊法律责任的规定进行明确规定，加大处罚力度；再者是强化注册会计师的独立性，要求上市公司定期更换会计师事务所，审计收费相关部门直接支付，不再和上市公司直接相关，提高会计师事务所的独立性。

3.2完善公司治理结构

首先是完善独立董事制度，加强董事会内部的相关制约平衡，减轻大股东操纵问题。其次是有效发挥监事会的职能，完善监事会建设，监事的聘用应得到股东大会的批准，增强监事会的独立性，提升监事会对重大事项的监督力度。再者是建立合理的经理报酬激励制度，改变目前以固定工资加奖金的激励现状，实行短期和长期激励相结合，将经理的报酬与公司的长期绩效联系起来，再加上适当的约束，比如实行以EVA为核心的薪酬激励计划，有利于避免经理人员在经营中的短期行为。

3.3创建诚信企业文化

诚信经营是公司在市场的竞争之本，也是维护市场正常秩序的基础。外部监督和内部控制都是一些约束行为，要想杜绝财报舞弊行为，归根到底还得靠公司自身的努力。首先公司管理层坚持以身作则，诚信经营；其次，会计人员应注重学习财报舞弊的识别与防范，坚守职业道德，保证公司正常有序运行，营造良好的内部环境。

结束语

上市公司财报舞弊行为无法避免，我们可以通过多方努力，建立健全外部监督机制，道德与法律相结合，公司则应积极完善公司内部治理结构，创建诚信企业文化，内外综合治理，尽量减少舞弊行为，营造良好的证券市场发展环境，提升投资者的信心。

[1]刘树磊,李强.财务报告舞弊的识别研究—基于制造业上市公司经验数据[J].财会通讯,2011(03).

[2]韦琳,徐立文,刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别——基于三角形理论的实证研究[J].审计研究,2011(2).

1004-7026（2015）05-0078-02中国图书分类号：F275

A

段淑静（1993-），女，河南安阳，江西财经大学会计学院财务管理专业本科在读。