云计算环境下大型体育建设项目联网审计研究

◇李新锋

随着我国大型体育赛事筹办举办规模和层级的提高，资金使用、工程管理及效益评价等方面越来越受到相关部门的高度重视。对大型体育建设项目来说，对其进行的审计通常要在审计范围确定以后，要求审计人员深入现场获取审计证据，通过分析和论证最终得出审计结论和给出审计报告。随着科学技术的进步，尤其是信息化技术的迅猛发展，与大型体育建设项目相关的审计活动可以借助计算机、网络和信息技术进行处理，无论是数据资料还是电子数据，都能存储于工程管理数据系统之中或者云端[1]。这样一来，审计人员就可以借助“大数据”分析处理技术对采集来的电子数据加以分析，从中发现审计线索、获得审计证据。近年来，国内学术界针对大数据下联网审计的理论与关键性问题给予了广泛关注，并以云计算为背景，对大型体育建设项目联网审计问题进行了探索和研究。本文在专家访谈和实地调研的基础上，利用云计算手段，对大型体育建设项目审计过程中存在的问题、解决途径及策略进行了多维研究，为大型体育赛事的科学举办提供理论参考。

一、大型体育建设项目的审计内容

（一）经济合同的签订、修改与履行情况

大型体育建设项目涉及大规模的资金往来和与之相关的经济合同的签订、修改和履行，审计人员在对项目进行审查时，要重点对建设项目经济合同的合法性，即是否符合国家相关法律和法规的规定，要审查经济合同的内容和合同双方的权利、义务以及责任的约定情况等，如果约定不清要对其进行披露和向社会公布。比如，大型体育建设项目经济合同的签订通常要依照既定的合同文本，对合同中责任模糊、弹性较大的地方要重点审计，防止发生纠纷之后难以界定。尤其当责任划分缺位时，就极有可能导致不必要的施工索赔事件的发生，给相关主体带来直接经济损失，对项目后续工作的进行造成阻碍。在审计过程中，一旦发现该类因经济合同纠纷而产生的重大索赔案件，需要移交给相关单位追究责任人的责任。按照以往的经验，大型体育建设项目往往是当地的重点建设项目，因此对建设项目的设计和施工单位的资质有较高要求，通常情况下，实行和国际惯例接轨的工程总承包更为合适。可是，较长一段时间以来，我国建筑市场的规范性一直有待改善，审计人员在对大型体育建设项目进行项目勘察、设计、采购时，承包企业的资质就成为审计工作的关键所在，只有保证建设参与方能够依照法律、法规与经济合同的要求，才能在相应资质和条件下使建设项目按照既定的方向行进。此外，对大型体育建设项目的总承包企业也要进行审计，在施工、融资、管理等方面，要对其能力进行评估，看其是否在技术、管理、经营等方面满足施工的要求。

（二）职能部门依法履行职责和建章立制

近年来，随着我国主办和协办的大型体育赛事越来越多，影响越来越大，大型体育建设项目也越来越受到全社会的普遍关注。审计人员在对此类项目进行审查时，要对其工程建设职能部门与项目单位的资质进行考核，看其是否依照国家相关规定建立健全内部控制制度和相关管理制度，也要对其职责的明确、责任的落实情况等进行分析。比如，在风险分析测试过程中，要对施工项目管理规划、项目经理责任制等的制订与落实情况进行审查。其中，项目经理责任制指的是以大型体育建设项目经理为责任主体的施工项目管理目标责任制度，项目经理作为项目管理的核心人物和项目管理目标的主要承担者与实现者，要对项目的实施加以全面监控，不但要对建设单位负责，又要对承担的效益性目标向施工企业负责[2]。由此可见，该制度能够保障施工项目的有效管理。此外，大型体育建设项目的管理规划大纲除了要明确施工项目管理目标、质量和工期目标规划以及施工风险预测和安全目标规划外，审计人员还要对施工预算和成本目标规划的合理性进行重点审查，全面关注建设项目的进度、质量、安全和组织计划情况，以免影响总工期，造成不必要的资源消耗等。

（三）建设资金来源、使用、管理与效益情况

在对大型体育建设项目进行审计时，审计人员要对项目资金的使用情况进行重点审查，看其是否及时足额到位，是否存在被挪用、被滥用的情况。同时，要对相关责任部门进行监督，看其是否按照大型体育建设项目的支出预算、项目建设程序以及工程建设进度等对资金进行正确拨付，如果其中存在与建设项目资金配套的资金，要对其到位比例进行审查，看其是否存在违规、滞留、转移、侵占和挪用的情况[3]。在这一过程中，还要对资金的挤占挪用情况进行审计，对乱收费、乱摊派、乱罚款等现象要实事求是地审查和信息公开。同时，对大型体育建设项目的审计来说，还要对是否存在实际投资额超过概算或者变更了设计（扩大工程规模等），以及是否按照进度和合同规定付款等问题进行审查，以分析得出该建设项目资金使用、管理与效益的基本情况。

二、大型体育建设项目审计的主要问题

（一）缺乏内部控制制度有效性审计

实践经验表明，内部控制制度审计在审计工作中是难点所在。在对大型体育建设项目进行审计时，审计活动大多发生在招投标和资金收支等环节，在内部控制制度的有效性方面通常缺少足够重视。所以，有必要对审计业主、监理单位内部组织机构是否存在缺陷进行审查，对工作程序的完善程度进行研判，对监督机制的到位（缺位）情况进行分析和信息发布。只有这样，才能全面评估大型体育建设项目的资金使用情况，才能在工程现场对施工单位的工作量进行准确计量。需要注意的是，在具体操作过程中，如果施工单位和甲方代表与监理出现了“合谋”，通过作弊手段使资金正常的使用状况发生了扭曲，就极有可能造成工程审计虚假。因此，审计人员需要对其中存在的利益关系进行梳理，保证各部门审核程序和审核手段合理、合规，保证内部控制体系不致处于失灵的状态。

（二）缺乏绩效审计

近几年，绩效审计（或者绩效审计管理）得到了越来越多、越来越深入的关注，尤其是那些地方政府投资建设的项目（比如大型体育建设项目），绩效审计对其来说十分重要，如果能从项目的必要性、经济适用性和项目的性价比与项目的经济效益、社会效益等方面加以审计，将会起到十分理想的经济效果[4]。在过去的一段时间，一些地方政府为了政绩和面子，大搞政绩工程和形象工程，对地方财力与区域经济发展造成了严重破坏，地方经济和财力出现了不可逆的浪费情况，在大型体育建设项目完工之后，不但难以起到预期的经济效益与社会效益，一些项目的推进还给地方财政造成了显著负担，地方经济的发展由此而受到了深远影响。因此，有必要对大型体育建设项目进行审计和审查，使设计人员的设计风险完全暴露出来，激励其只有在设计理念上加以创新，在设计过程上打破保守观念，才能体现项目造价的经济性，才能在项目使用材料与装饰方面避免过高投入，消除审计盲区。

（三）审计工作的滞后性

在工程实践中，大型体育建设项目竣工之后都要对工程决算进行审计，这种决算审计属于事后审计，在某种程度上其审计结果难以确定施工单位的真实投资情况，审计工作具有明显的滞后性。特别是建设过程中的地下、水下等隐蔽工程或者一些临时性工程，审计人员是难以到现场进行实地察看的，对审计结果会产生直接影响。此外，一些临时便道和临时设施会在主体工程结束之前全部拆除，审计人员在对这类项目进行审计时，只能借助施工图纸或者现场业主代表、监理等对工程量的确认单进行研判，能否真实反应项目的实际情况，也就无从确认。

（四）审计、审查工作的多头管理

对一些大型体育建设项目来说，与项目审计直接关联的部门较多。计划部门要从项目的立项、进度和实施效率等方面对其加以跟踪和审查，而建设管理部门要从项目直接管理的视角对项目的基本建设程序和项目投资情况以及项目进度、项目质量管理等环节予以跟踪审查；此外，财政部门要对项目资金的到位情况、项目资金的使用情况等予以审计，政府审计部门需要代表政府对该类项目的总投资和项目后评估加以审计，以确保大型体育建设项目能够合理和合规[5]。当然，一些大型体育建设项目需要从国家层面上对其投资，此时国家审计署就要对项目所需、所用资金进行专项跟踪审计。建设项目结束之后，还要在政府指导下，委托中介机构对工程决算进行审计。在这一过程中，要对各部门工作的相互独立性进行准确把握，避免造成审计资源的浪费，最大限度减少项目管理业主单位与具体的施工单位的审计负担，保证审计工作的严肃性。

三、基于云计算的大型体育建设项目联网审计的途径与策略

（一）审计单位和被审计单位借助云平台实现信息共享

在大数据背景下，基于云计算的大型体育建设项目联网审计，需要充分借助云技术的优势，同时，还应注意采取必要措施，防范云技术环境中存在的风险，以保证审计单位和被审计单位能够借助云平台实现信息共享。此时，需要在实施基于云计算技术的大型体育建设项目联网审计过程中，按照实际情况与要求，选择收益最高、风险最小的联网审计实施方案。尤其审计单位与被审计单位共同借助云计算平台完成审计任务时，审计单位能够通过云计算平台之强大计算能力，在智能信息技术的帮助下，对被审计单位的应用系统进行审计监控模块的嵌入，并通过定义相应的规则，保证这一模块能够被用来检查输入到被审计单位应用系统中的所有数据，无论是输入数据还是定义的规则，只要出现了差异都会报警，提醒审计人员和技术人员跟踪异常动向，及时发现问题、解决问题。

（二）为大型体育建设项目联网审计提供支撑

云计算技术作为我国“十二五”规划中重点支持的信息技术，得到了全国各地政府和很多供应商的关注，由此建立起了大量云计算服务平台，使基于云计算技术的大型体育建设项目联网审计工作的开展获得了前所未有的契机。将云计算技术应用到大型体育建设项目的联网审计中，能更好地满足大数据分析的需要。在大型体育建设项目联网审计中，涉及大量工程图纸的自动计算，在云环境下，能够更好地利用大数据分析技术提升审计效果。可见，云计算技术能够有效降低大型体育建设项目的联网审计风险，为系统的实施和运行提供便利条件，也能在一定程度上降低审计成本。审计单位如果与云供应商合作，使之为其提供基于云计算平台的联网审计业务，审计单位就能因此而减少不必要的基建投资，也可以因此节约机房空间、电力和人力等成本。从这个角度讲，大数据背景下的大型体育建设项目联网审计能够帮助审计单位节约硬件购置成本，也不用为软件许可证和升级支出费用，甚至可以减少雇佣新的员工与咨询人员。

（三）审计单位借助云平台完成审计活动

审计部门在云平台的帮助下，能够借助其提供的软件服务实现以下目标：（1）借助云平台提供的软件服务能够为大型体育建设项目提供计算和分析服务，自动对工程图纸计算工程量，同时生成工程量清单，此外，还能对综合单价进行分析，对价差进行自动计算，实现对主流工程造价软件数据文件的读取和识别以及转换等。（2）审计单位借助云平台提供的数据采集软件能够把审计单位应用系统的电子数据存储于云平台之中，这些数据多为关键数据，比如关系数据库中的数据和工程图纸等文件信息等。然后，云平台可以通过软件服务对采集来的数据加以分析和处理，以此获得审计证据。

四、结束语

自新世纪以来，基于互联网络、信息技术和大数据的社会活动越来越多，这些活动也对社会生活产生了直接和深远的影响。以大数据为背景，借助云计算对大型体育建设项目进行联网审计是时代发展的必然趋势，但是在实施和运行过程中，要对以下难题予以破解：（1）为了做好大型体育建设项目的实时审计，对云计算中审计数据分析与处理要求较高，相关设备要不断进行更新和优化，以满足联网审计的需要。（2）审计人员要依照需要，灵活、动态地在传感器与数字代理中定义规则与相关参数，以支持联网审计工作的推进。（3）无论采取何种形式，政府都要对大型体育建设项目的建设过程与建成之后予以跟踪审计与决算审计，弥补制度与方式上的缺陷。（4）联网审计模式中，被审计单位的数据被采集过来后要集中存储于审计单位的数据中心系统，由于采集量较大，对审计单位建设的数据中心的容量提出了越来越严格的要求，只有不断扩展其数据存储能力，才能满足审计要求。

本文系河南省科技厅2013年度软科学研究课题（132400411123）及南阳师范学院2011年度校级研究课题（QN2011033）

[1]周正康.浅析我国基础设施项目审计过程中存在的问题[J].市场周刊，2014（11）.

[2]黄瑞华.体育场馆和训练设施建设项目审计[J].审计与理财，2008（04）.

[3]杨绮.基于云计算的大型体育建设项目联网审计方法研究[J].财会通讯，2014（02）.

[4]陈伟，刘思峰，邱广华.计算机审计中一种基于孤立点检测的数据处理方法[J].商业研究，2006（17）.

[5]陈伟，Smieliauskas W.云计算环境下的联网审计实现方法探析[J].审计研究，2012（03）.