我国涉外税收优惠政策的利弊分析

摘要：当前，我国涉外税收优惠政策有利有弊，对涉外税收优惠政策进行合理调整从而将弊端转化为优势是现阶段的主要任务。本文对我国涉外税收优惠政策的利弊进行分析，并提出相关完善对策，希望对发挥我国涉外税收优惠政策的积极作用有所帮助。

关键词：涉外税收 优惠政策 利弊

一、我国涉外税收优惠政策的利弊分析

我国涉外税收优惠政策与国内税收优惠政策存在区别，由于国内国外政治经济条件存在差别，因此对涉外税收优惠政策的利弊评价应该是动态的，利与弊在不同的发展阶段和历史条件下可以相互转化。现阶段，我国涉外税收优惠政策的利弊可以从以下几个方面进行分析。

（一）我国涉外税收优惠政策的利好

第一，它进一步推动我国利用外资。纵观我国涉外税收的征收实践，税收优惠政策已经明显地推动了我国吸引外资、合理利用外资。有关数据显示，2013年我国实际利用的外资有了大幅度的上升，达到1239亿美元，跃居全球第二，仅次于美国。我国外资种类较多，包括我国政府向国际金融机构进行的优惠贷款、外国银行向我国金融机构提供的优惠贷款以及外商的直接投资等，而我国涉外税收的优惠政策正为外商的直接投资创造了优惠条件，对推动我国利用外资发挥了重要作用。

第二，促进了我国产业结构调整和经济发展。一方面，外商在我国投资的先进技术项目带动了我国新型科技产业的发展，包括通讯、电子和信息技术产业等，对我国产业结构的升级和调整起到了很好的引导作用；另一方面，涉外税收的优惠政策通过对我国吸引外资的直接推动从而间接促进了我国沿海地区的经济发展，不仅进一步推动了我国出口贸易的增长，扩大了我国在国际经济发展中的影响力，而且带动了国内的就业发展，有效缓解了就业压力。另外，外商投资的企业由于受外国投资者的影响和管理，对市场经济体制的原则落实的较为彻底，因此，这对我国市场经济体制的建设和发展起到了很好的参照作用，对国内企业的体制改革提供了动力。

（二）我国涉外税收优惠政策的弊端

第一，一定程度上抑制了国内投资，并造成了严重的税收流失。在涉外税收政策中，由于外国投资比国内投资享有更多的优惠政策，因此更多的国内项目引资者倾向于引进外资，导致国内资金受到抑制。相关调查显示，国内资金自“八五”时期呈现盈余状态，国内资金的储备率达到40.1%，而投资率仅38.8%，这种状况在“九五”期间表现得更为明显。另外，据有关资料显示，1996年以后我国便一直实行外资税收减让制度，这在我国“外资为主内资为辅”的投资格局下无疑造成了负面效应，导致我国出现严重的税收流失现象，这也成为我国引入外资的一种经济成本。

第二，对国产设备的投资和生产起到了阻碍作用。国家对国外机械设备的进口提供的优惠政策虽然刺激了外商投资，并提高了国内企业利用和引进外国机械设备的积极性，但是这也在一定程度上抑制了国产设备在国内市场上的投资和使用，迫使很多国产设备的生产和投资转向出口战略。虽然对外商投资企业采购国产设备的增值税退税政策自1999年便开始颁布实施，但是这并未从根本上解决这一问题。

（三）我国涉外税收优惠政策利弊的辩证分析

纵观我国涉外税收优惠政策的实践结果，可以肯定的是优惠政策对我国经济发展整体而言是利大于弊的，但是随着改革开放政策的深入发展，我国经济市场的发展对引进外资的质量和效益提出了更高的要求，尤其是我国正式加入WTO以后，要想在国际市场上站稳脚跟、赢得地位，必须更高效、更合理地配置和利用国内国外两种资源，根据国家政治经济状况所处的不同阶段合理调整税收优惠政策。但是如果内外有别的税收优惠政策不及时调整，就会造成国内企业和国外企业在国内市场上的不公平竞争，税收流失也会加重，各种负面影响接踵而来。税收优惠政策得不到及时有效的调整，涉外税收优惠政策在国内市场就会出现“弊大于利”的负面效应。

二、完善我国涉外税收优惠政策的对策分析

（一）增强涉外税收优惠政策的导向性

我国涉外税收优惠政策的导向性应体现在两个方面，即服务于引资战略和体现引资质量。首先，从引资目标来看，我国的引进外资旨在将原先单一的弥补资金缺口转化为多元的目的，为适应这一目标，我国的涉外税收优惠政策也应有所侧重，根据不同目的对外资进行筛选，并对税收政策体系进行重新设计。其次，涉外税收优惠政策在制定和调整时要注重体现引资质量，优惠政策要体现出甄别功能，并能符合投资业绩的需要，引导投资行为形成良性循环。

（二）控制涉外税收优惠政策的适当性

对涉外税收优惠政策“适当性”的把握主要体现在：一是从发展的方向看，我国的涉外税收优惠要逐步向国民待遇原则靠拢。过多、过滥的税收优惠应当加以严格清理和坚决压缩。二是向国民待遇原则靠拢并不意味着要完全废除涉外税收优惠，而是说涉外税收优惠政策要更多地体现对本国资金的支持，在此基础上适当鼓励吸引外资。

（三）加强国际间税收的协调性

国际间税收的协调性主要包括两方面：双边税收协调和多边税收协调。双边税收协调，是指通过签订和执行国际税收协定，消除对跨国所得的重复征税以及防止跨国避税活动。为使我国的税收优惠政策真正发挥其应有的作用，我国在对外签订双边税收协定时，要努力争取他国的税收饶让抵免，从而使我国的税收优惠政策真正落到实处。多边国际税收协调包括国际组织税收协调和区域税收协调两大部分。首先，遵守WTO与税收相关的各项规则。WTO的补贴规则、国民待遇规则、透明度规则等都对其成员的涉外企业所得税收制度具有规范作用。中国作为WTO的成员国之一，应当保证其涉外企业所得税优惠制度中的各种税收优惠安排应当符合WTO规则，废除与WTO规则相违背的相关规定；其次，关注国际组织非强制性税收协调的动向，吸收、借鉴有关税收事务的国际惯例，并为我国所用；最后，研究和探讨区域税收协调问题。

三、总结

总之，我国涉外税收优惠政策对国内市场有利有弊，我国要对涉外税收优惠政策进行合理调整和改进，最大程度地发挥其优势，避免其劣势，从而使涉外税收优惠政策正确引导国内市场对国内国外两种资金的合理配置和使用，进一步推动我国经济市场的发展。

参考文献：

[1]庹高瑜，周迎黎.对我国涉外税收优惠政策弊端的思考[J].现代商业，2007（12）

[2]庹高瑜.我国涉外税制问题及改革思路[J].时代金融，2007（5）

（刘珞，1978年生，辽宁康平县人，中国注册税务师，辽宁税务高等专科大学。研究方向：进出口税收理论与实务、国际税收、税收征管）