新高等学校会计制度的实施对高校财务管理活动的影响

张丽华

(黑龙江生态工程职业学院，黑龙江 哈尔滨 150025)

新《高等学校会计制度》(以下简称“新制度”)于2013年12月30日公布，并于2014年1月1日起正式实施。总体来说，新制度相对于原有的旧制度，体现以下几个方面的变化:第一，会计制度“总说明”内容的变化，即新制度强调“高等学校财务制度”对新制度的统御作用，调整制度的适用范围，强化责任意识，突出财务报表的作用等;第二，会计科目的变化，从数量和形式上发生变化，目的明确、显著;第三，会计核算内容发生变化，在原有会计制度基础上，分离、新增对外投资，固定资产计提折旧，无形资产价值摊销，分离新增借入资金，新增成本核算等。

1 新会计制度内容的改变对高校财务管理活动产生的影响

1．1 “总说明”的变化对财务管理活动范围的影响

“总说明”是指导制定新会计制度的总体纲要，是制定新会计制度的指导性文件。新制度中明确规定，我国的《高等学校会计制度》，是以《会计法》《事业单位会计准则》为基础，结合《高等学校财务制度》为依据制定，确定了会计制度服务于财务活动，强调了财务制度对会计制度的统驭作用，也体现出会计核算服务于财务活动的服务功能。

“总说明”对新制度适用范围的调整，可以认为是确定了高校会计工作的未来发展方向。原高校会计制度的适用范围为:各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校、普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。新制度实施后，将其适用范围修订为:全日制普通高等学校、成人高等学校。该制度适用范围大大缩减。新制度将此类院校之外的其他组织均已实施市场化、半市场化管理，已执行或参照执行《企业会计准则》，可以推断，在条件成熟时，高校执行《企业会计准则》也并非空谈。

1．2 新的会计核算基础的应用对财务管理理念的影响

旧制度下，高校会计核算依据收付实现制，经营性收支业务选择性使用权责发生制;新制度明确规定，高校会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制(也称修订的权责发生制)。新的核算体制，将国库集中支付方法、预算管理、国有资产管理及高校的其他资金管理活动有机地加以结合，兼顾各方利益关系，是财务管理活动适应财务环境变化的一种新的体现。由于财政拨付资金在年内基本拨付到位没有风险，并且年内若超预算支付，可以通过新设置的“财政应返还额度”确认财政补助收入。因此从收入确认的角度看，作为高校主要资金来源的财政补助收入，名义上按收付实现制核算，实质上也是应收应计制即权责发生制。核算体制从收付实现制转变成权责发生制，对管理人员素质、专业胜任能力，特别是从业理念产生重大影响。要求从收付实现制下的事后财务管理向权责发生制下的预算管理、事前管理、事后分析、业绩考核相结合的管理理念转变。

1．3 会计科目改变对投资活动的影响

现代市场经济状况下独立的经济主体为了满足经营管理的需要，或者为了达到盈利和保值、增值的目标，往往存在多种多样的投资活动。根据高校对外投资多样化、多元化的现状，将原制度中的“对校办产业投资”和“对外投资”科目进行重新界定。按投资目的新增“短期投资”“长期投资”促进高校专门投资理财部门的设置以及对外投资活动专门化、市场化和专业化。

1．4 计量基础改变对资产价值管理的影响

按照原高等学校会计制度规定，高校的固定资产、无形资产以历史成本为计量基础，资产取得时按原始价值入账，除非发生各种形式的减少，账面价值保持不变，账面和财务报表中按原始价值入账。但实际业务中，由于实体性损耗、无形损耗等原因，资产的价值已经减少或大大减少，这样按原制度方法核算，产生资产价值虚列，造成财务信息不实。按照新制度的核算体制，遵循权责发生制的原则，采用特定资产价值管理模式。

为兼顾高校预算管理和财务管理的需要，新制度中采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时，按照新会计准则模式单独设置折旧和摊销的会计科目，但在处理时直接冲减净资产(非流动资产基金)，而不是计入当期费用支出。这一变化，加大了财务人员每期计提固定资产折旧和对无形资产价值摊销的工作量，促使财务人员设置“固定资产卡片账”“无形资产统计账”，对资产进行价值管理、实务管理。其结果会使固定资产价值和无形资产价值得以真实体现。有利于信息使用者了解资产规模、资产营运能力、获利能力及抵御风险能力。

1．5 信息范围的改变对报告内容的影响

新会计制度明确规定“高等学校在编制财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映”。高校为了满足经营活动的需要，内部附属各种非独立核算的法人部门，如食堂、招待所等后勤部门，如综合性大学下属的各二级学院和挂靠的各种独立学院。有的学校财务上实行“统一控制，集中管理”体制，各二级单位在财务上属于非独立核算的二级单位。但为了便于管理并进一步调动二级单位员工积极性，大多高校二级单位财务上独立核算，学校实行“统一控制，分级管理”体制，期末时独立形成单体报表。根据新制度要求，期末对外报表时，要编制整个学校的合并财务报表。学校本部报表与各二级单位报告先汇总、再抵消，综合反映学校总体状况。这一规定，要求高校财务人员提供专业知识、专业技能，掌握合并报表的编制规程和编制方法，增加了会计人员工作压力和财务工作量。但合并报表的编制，有利于学校财务部门合理调配资源，提高资金使用效率，树立大局意识，产生合并效应。同时，合并报表的编制也有利于各信息使用部门了解学院总体财务状况、经营成果和现金流量，对投资活动和筹资活动产生有利影响。

1．6 基建并账对财务风险控制的影响

新制度规定，高校基本建设投资业务要定期并入“会计大账”。新制度一方面要求高校按照国家有关基本建设会计核算规定单独建账、单独核算，另一方面要求高校基本建设投资业务要定期并入“会计大账”这一会计政策改变，使学校站在财务层次及时全面了解高校基建资金的运作状况，便于从整体上把握投资活动的运转，提高会计信息完整性，加强资产负债管理。一套行之有效的会计流程是并账的可靠保证，设计难度和工作量较大。现代高校已经从先前的精英教育向素质教育转变，学校办学方向和规模发生了根本性的转变。随之而来的是筹资结构的变化。先前的财政拨款已经无法满足筹资的需要，包括银行借款等资金筹措方式被引入学校的改建、扩建。庞大的借款规模形成的利息已经构成很多高校的财务负担，单独反映这部分资金，关注筹资结构、关注财务风险，使财务人员增强风险意识，防范财务风险，合理地控制风险。

1．7 会计核算原则对成本核算的影响

新制度要求进行成本核算工作。新制度根据高校资金运动的特点，按照会计核算的重要性和相关性原则，设置了教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出等核算科目，体现了高校成本核算的精细化。为满足这一管理要求，成本管理活动要有目的性，资金重点满足以上开支需求，产生经济效益、社会效益，同时按照每一类成本费用的特点，进行分类管理活动，提高成本信息的充分性和可靠性。

2 高校实施新会计制度需关注的几个问题

新制度将预算管理、国有资产管理及财政拨付体系有机结合，也可看作是高校会计制度与会计准则的一次初步接轨，但运行时需关注一下几个问题:

2．1 完善会计计量属性

新制度对资产的计量，沿循了以往的历史成本计量基础，虽然对固定资产和无形资产分别确认了累计折旧和累计摊销，但在市场环境发生变动时，是否引入公允价值属性，是否可借鉴会计准则的做法，计提资产减值准备。

2．2 财务报告的组成

新制度财务报告是由资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表和附注组成。没有披露现金状况的现金流量表，而会计中的一些真实、准确的信息体现在现金流量表中，是否考虑将现金流量表加入报告。

2．3 权责发生制运用中的特殊事项

高校资金运动特点之一是每年9月学生入学时缴纳一学年的学费，形成教育事业收入。由于学费是按照学年度缴纳，权责发生制下的会计年度是每年的1月1日至12月31日，造成收缴学费的学年度与会计年度不一致，是否考虑采用分期确认。

［1］王国生． 新旧《高等学校会计制度》之比较［J］． 财会月刊，2014，(7)．

［2］乔帆．新高等学校会计制度变化解析［J］．行政事业资产与财务，2014，(19)．

［3］宋文秀．新会计制度对事业单位财务管理的影响［J］．财会研究，1999，(2)．