论内部审计独立性

□文/王运运

（新疆财经大学会计学院 新疆·乌鲁木齐）

一、什么是内部审计

所谓的内部审计，顾名思义就是存在于企业内部的一项审计工作。它是一项监督企业经济活动的管理工作，主要是对企业内部的经济活动事项进行的事前的审查以及事后的评价。这项工作不仅可以监督和评估企业内部各项制度的牵连性与有效性，而且可以直接监督会计信息的真实性与可靠性，同时对企业生产经营的合规性与合法性以及企业资产的安全性与完整性进行持续的监督、检查和评价。然而，独立性是执行内部审计工作的关键，如果执业人员缺乏独立性，那么内部审计的一切审计意见都失去了参考的价值。因此，只有当审计人员具备充分的独立性，同时按照正确的内部审计程序行事，才能对企业所发生的各经济事项给出可靠的、客观公正的评价与建议。

二、内部审计独立性的意义

我国正处于经济发展的转型时期，然而企业的健康持续发展将直接关系到社会经济的跨越式发展。而企业的良好运行离不开内部审计工作的贡献。因此，内部审计工作的重要性再次被人们重视。而审计工作得以进行下去的前提是内部审计机构以及人员的独立性。只有这样，提供的审计意见才能促进企业的目标实现，内部审计才能真正发挥其监督、检查、评价等职能。

（一）提供良好的内部审计质量的需要。随着我国市场经济改革工作的深化，内部审计的工作内容也在不断更新变化。从以前的简单化工作逐步向综合化工作演变，而这期间审计处理经济事项的工作难度也在加大，处理的方式、方法也日益多样化；从另一角度说，突出了内部控制的重要性，加强了内部审计在审计工作中的重要地位。这些观念，又无疑给现代的审计工作带来新的战略机遇与挑战。因此，只有保持内部审计的独立性，才能为审计工作质量提供应有的保证，同时体现出审计工作的客观公正性。在实行审计工作时，内部审计人员应对审计质量的影响因素有充分地了解与认识，这其中主要包括审计人员的职业道德、审计机构的独立性、审计评价的质量等。

（二）落实独立性的客观要求。在执行企业的内部审计工作时，独立性原则被放到了首要的地位。它反映了企业内部审计的本质特点，其涵义也随着内部审计职能的增多而不断丰富。我国内部审计基本准则中的一般准则只是规定内部审计人员不能参与企业决策的制定，应保持客观独立性，然而对如何保持以及保持程度并未作出明确的解释，只是简单提及。但《内部审计具体准则第22号——内部审计的独立性与客观性》对内部审计独立性做了进一步的说明。独立性是内部审计人员职业道德的基础，是内部审计的基石。它指在实施内部审计工作时，内部审计人员应该做到客观、公正、不徇私舞弊、不偏不倚地从事审计活动。

三、内部审计现状

随着社会经济的发展，企业组织规模也在不断壮大。然而，不可避免地出现，现有的企业内部审计组织机构不能适应现代企业发展的需求。在各经济发展阶段，内部审计的独立性受到了学术界与实务界广泛的研究。现将内部审计现状列示如下：

（一）设置的内部审计机构不独立。目前，我们国家针对审计工作，只出台了两部相关的法律。一部是我们熟悉的《注册会计师法》，另一部是关于国家审计的《审计法》。但是，关于内部审计的法律却没有，就连最基本的法规都甚少。至于内部审计机构如何设置，以及如何执行，在《公司法》中也没有规定，对于是否必须具备独立性更未明确说明。这就从根本上束缚了内部审计的独立性。

随着市场经济的不断完善以及现代企业组织体系的建立，内部审计的形式、工作内容、执行方法也发生了翻天覆地的变化，所以对于现实工作中的内部审计很难给予明确的定义。假如内部审计机构缺乏独立性，那么就会出现审计职能混淆，即审计人员决策、检查、监督的不合理现象发生，因此极大地影响审计质量。

（二）领导层缺乏重视。企业中内部审计执行的质量如何很大程度上取决于领导层对内部审计重要性的认识程度和重视程度，这是内部审计工作得以持续下去的重要保证。现实中，很多企业的领导层并不能真正地理解内部审计的职能，而仅仅是把其与外部审计同等看待。虽然，内部审计是企业强化管理以及部门之间互相约束的重要手段，但它并没有得到应有的重视，一直处于被误解与漠视的状态。

企业中的相关负责人可以直接领导企业的内部审计人员，那么在执行工作时，权限范围就缩小了，审计人员的独立性从何而谈？在一些企业中，内部审计机构就是虚同摆设，起不到实际的作用。出现以上种种结果，归其原因就是单位的领导层不够重视。一些审计人员怕得罪领导，只是点到为止，不能客观公正的对企业的审计事项如实的发表意见，这就极大地影响了内部审计的工作质量的权威性和可靠性。

（三）人员专业素质缺失。随着经济全球化趋势的发展，企业面临来自各方面的竞争压力，这在很大程度上增加了企业的经营风险。然而，企业中的执业人员，由于自身能力的有限性，还不能从全面性、多角度、深层次的角度去考虑如何降低企业的经营风险。这与国际先进的国家相比，我国的企业内部审计起步晚、发展慢，还有很多需要学习与借鉴国外的地方。

再者，随着自动化的普及，电算化在企业也变得越来越普遍。内部审计中计算机的普及为企业带来了新的机遇，即如何利用计算机大大为审计工作服务。显而易见，计算机给内部审计工作带来了极大的便利，但是仍然存在很多问题。一方面有关审计方面的计算机软件在各企业并未得到普及，其独特的功能还有待完善与考证；另一方面审计执业人员，由于自身能力问题，对计算机执行审计工作缺乏经验，还不能很好在适应电算化操作，这也会造成审计工作的独立性受到损坏，近而影响审计工作质量。

四、完善内部审计独立性的建议

我国内部审计起步晚、发展慢，再加上没有相应的法律法规，使得内部审计的发展受到严重的障碍。内部审计机构的独立性，审计人员的专业素质，都会直接影响到审计的质量。为了加强内部审计的独立性，主要从以下几个方面入手：

（一）健全内部审计机构。首先，建立一个独立的内部审计机构，这是执行内部审计工作，保持其独立性的必要前提与保障。内审机构设置得是否合理，是否有效，将直接影响到审计工作质量的可靠性与监督力度。为了加强企业的内部审计独立性与高效性，必须根据企业的实际情况，设置合理有效的内部审计模式与程序；同时，任何一个组织，在保持高度的独立性时，都将提高其工作效率，促进企业各项工作的顺利开展，内部审计也不例外。一个单位的内部审计机构中必须有一个高权利的领导人，能够对各项审计结果做出迅捷的反应，从而采取措施进行改正。然而，企业中最高的决策机构是董事会，因此独立审计机构由董事会直接负责，保证内部审计工作的独立进行，如实的反应企业的经营状况。此外，审计独立性还包括内部审计机构应该独立于被审计单位，但是这种独立并非绝对，而是相对而言的，即内审机构应该与其他职能部门相互配合，共同促进审计工作的高效率进行。

（二）加强领导层的重视。一个企业其内部审计工作能否合理并且独立的进行，关键取决于领导层的重视程度。只有领导层对内部审计的认识程度和重视程度都提高到一定高度，企业的内部审计工作才能发挥其独特的功能。因此，加强领导层的认识显得至关重要。首先，领导层必须清楚内部审计与外部审计的区别，能够将其清楚地区分开；其次，领导层应站在企业总体的高度，给予内部审计应有的重视，而不是将其认为虚同摆设。同时，在内部审计机构的建立时，应从多方面因素考虑，比如执业人员的年龄、执业人员素质缺失及时的补救等。此外，领导层应在真正意义上落实内部审计的监督控制职能。即根据内部审计部门提出的建议及时采取措施，深入研究，而不是碍于情面，应付了事。

（三）提高执业能力。内部审计工作的质量问题，除了跟企业控制方面有关系外，更主要的是内因在起作用。即从事内部审计的职业人员。可以说，执业人员本身的专业素质水平直接决定企业的内部审计质量。一支具有高尚的职业道德修养、较强的专业知识的内部审计队伍，是内部审计质量的关键所在。

我国《内部审计准则》规定：内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动。然而，由于管理层对规定本身的认识程度不够，造成在聘用内部审计人员时，只是单纯考虑了某些方面，比如最直接的就是对财务知识的考察。其实，大部分的内部审计人员都是从财务出身，这又无形中破坏了其独立性，因此必须从外界给企业配备专门的从业人员并且实行定期轮岗。

另外，审计人员应保持高度的独立性，本着对企业效益负责的态度出发，用客观公正的态度去执业，努力充实自己的专业知识，同时要顺应时代的发展，与时俱进，不断培育新形势下的内部审计执业思路。熟知有关审计工作的专业法律法规，掌握计算机等现代化执业手段，从而高效优质的完成审计工作，增强审计工作的质量。

五、结论

随着社会经济的高速发展，内部审计工作扮演的角色也越来越重要。内部审计作为单位加强自我约束机制的一种方法，逐步成为提高企业的经济效益，促进社会经济发展的客观需要。然而，审计结论的真实度、可靠度以及公正度都直接影响到内部审计的工作质量。因此，在审计工作中保持独立性，这一项要求是对内部审计工作质量最强有力的保证。

内部审计的主要工作职责就是对企业发生的一切管理控制活动进行监督与客观的评价。然而，内部审计机构作为董事会直接负责的部门，其很多的决策行为都受到单位领导的影响与限制，因此所谓内部审计的独立性指的是相对独立，并非绝对的独立。它是指内部审计的执业人员在管理范围工作时，不受组织任何因素的干扰，客观的开展审计工作，如实的反应工作成果，出具权威的审计意见，整个过程都应保持机构和人员应有的独立性。

另一方面，随着高新技术的发展，为了紧跟时代发展的步伐，内部审计工作必须做到与时俱进，不断完善机构体系设置和人员素质。要按照相关法律法规的要求行使内部审计工作。同时，要根据企业的实际情况，做出合理的执业行动，遇事要多角度考虑，及时发现，及时改正，从而全面高效地提高内部审计的质量，让企业的内部审计工作真正发挥其监督、检查和评价的职能。

[1]张建军.《审计学》第十六章.高等教育出版社，2000.

[2]裘宗舜，曾小青.安然骗局对我国CPA行业之警示[J].财会月刊，2002.4.

[3]Andrew D.Bailey，Jr.，Audrey A.Gramling，Sridhar Ramamoorti.王光远等译.内部审计思想.中国时代经济出版社，2006.