校园超市会计核算方法的选择

周爱兰，蔡华珍

（1.黄冈职业技术学院 智兴公司财务科，湖北 黄冈 438002；2.湖北工业大学 审计处，湖北 武汉 430068）

为了方便服务于广大的学生及教职工，也为了取得一定的经济利益，各学校尤其是高校在校园内开办了大大小小的超市。校园超市属于零售企业，一般是综合经营，具有交易额小，交易次数频繁的特点，一般不需要填制销售发票，校园超市服务对象主要是学生，学生购买时间比较集中。理论上校园超市要么实行进价金额核算，要么实行售价金额核算。笔者结合多年的实际工作经验，认为不同规模的超市，硬件、软件等配备有差异，会计核算上也分别采取了不同的会计核算方法。

一、进价金额核算法及其利弊

（一）进价金额核算法的会计处理

（二）进价金额核算法的利弊

贷：应付账款 （银行存款）

同时，财务人员依据各超市进销存管理系统打印出来的本期销售商品售价：

借：其他应收款 （或银行存款）

贷：主营业务收入 （售价）

应交税金—应交增值税”（销项税额）

依据各超市进销存管理系统打印出来的本期销售商品进价

借：主营业务成本

贷：库存商品 （进价）

由于“主营业务收入”账户是售价，“主营业务成本”账户是进价，期间损益直接结转到“本年利润”，无需进行其他的差异调整。

进价金额核算法的实质点就是库存商品按进价记账。通常情况下，月末，财务人员依据进销存管理系统打印出来的本期商品购进报表，依据商品购进进价，登记“库存商品”总账及明细账。即依据本期各超市商品购进报表：

借：库存商品 （进价）

应交税金—应交增值税（进项税额）

校园超市采用进价金额法核算，方便调整售价利于销售，能够很好适应市场竞争的需要，同时也方便管理人员随时了解库存商品进销存情况；在理论上完全符合会计准则规定的历史成本原则。

进价金额核算法的实践中，大多数企业是分类别进行核算的。即按商品类别设置明细账，核算各类商品的成本。这样的核算虽然能够反映成本，但对商品的数量无法准确反映。理想的做法是按单品设置数量金额式明细账，全面反映单品的库存数量和成本。然而校园超市再小，也有成千上万种商品。按单品设置明细账仍然有很大的工作量。因此在传统的手工会计模式下，几乎没有零售企业采用进价金额核算。在会计信息化和商品管理信息化条件下，利用ERP系统，将商品进销存管理和会计核算无缝对接，实现单品的进价核算与管理就轻松了。也就意味着，采用进价金额核算需要具有很好的信息化条件，在每个校园超市里配备相应的计算机硬件和软件，这需要较大的前期投入。同时需要销售人员和财务人员具备较高的素质和业务技能，能够熟练掌握相应的电脑操作。

二、售价金额核算法及其利弊

（一）售价金额核算法的会计处理

售价金额核算法就是对库存商品按售价记账。一般是在月末时，财务人员依据店长、供货商等签字的入库单与供货商结算，按本期商品购进售价登记“库存商品”总账及明细账。依据店长、供货商等签字的入库单等结算凭证：

借：库存商品 （售价）

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（或银行存款）

商品进销差价 （售价-进价）

财务人员依据销售人员的缴款单等结算凭证：

借：银行存款

贷：主营业务收入 （售价）

应交税金—应交增值税”（销项税额）

同时按售价结转成本：

借：主营业务成本 （售价）

贷：库存商品 （售价）

月末还要采用一定的方法计算已销商品的进销差价，分摊进销差价，把已销商品成本的售价调整为进价。

进销差价率=（期初商品进销差价+本期购进商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购进商品售价）×100%

本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率

借：主营业务成本 （红字金额）

贷：商品进销差价 （红字金额）

主营业务成本分摊差异后，再结转到本年利润账户。

（二）售价金额核算法的利弊

售价金额核算法需要核算结转商品的进销差价，在程序上比进价金额核算法复杂，但它无需对库存商品分类分品种核算，价格稳定不变的情况下，核算工作量小。但售价金额核算法是一种比较粗糙的核算方法，不能反映库存商品的数量和实际成本，需要通过每月的盘存，倒挤每月销售数量。

在市场经济条件下，企业的营销手段层出不穷，促销花样百出，商品的零售价格一天一个样。在售价金额核算法下，每一次商品零售价格的调整，就需要相应地调整库存商品的价格，重新计算商品进销差价。因此在当前条件下，售价金额核算法令企业的财务人员疲于调价的核算。频繁的调价，也使商品的账面价格和售出商品的成本核算失真。店铺的经营者或者承包人频繁的价格调整，吞食企业库存商品，虚增利润，而会计无法监督。

在售价金额核算法下，由于是实物负责制核算，企业管理人员和财务人员对超市的商品进销存的明细数目不清楚。售货人员是否存在私自进货、私自销售、账外走款也无从查证，这不仅在财务上留下巨大的漏洞，还给商品质量管理带来不小的隐患。

在理论上售价金额核算法有违存货计量的历史成本原则。现行企业会计准则规定“存货应当按照成本进行初始计量”，明确规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法，或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。在这条中找不到售价金额核算法的位置，实际上是否定了库存商品的售价金额核算法。准则之所以作出这样的规定，还是因为售价金额核算法在价格变动频繁的条件下，无法准确反映库存商品的真实成本，已失去了制度支撑的客观条件。

三、校园超市会计核算方法的选择

通过对进价金额核算法和售价金额核算法的比较可知，在市场经济条件下采用进价金额核算法更符合会计准则的要求，更能准确全面地反映校园超市库存商品的成本，从而使超市损益的核算更加准确。为了进一步提高超市管理效率，避免进价金额核算法繁琐的单品核算，提高校园超市管理和核算水平，在采用进价金额核算法的同时，校园超市还应建立起配套的管理体制。

（一）建立商品类别体系

由于校园超市商品数量繁多，会计无法核算到单品，只能按类别建立商品明细账。因此校园超市要根据自己的经营特点、管理要求建立商品类别体系。商品类别体系要具有固定性、可扩展性和易识别性。商品类别体系将是校园超市ERP系统的基础数据库，在超市管理中发挥着基础性作用。

（二）优化经营管理组织

校园超市应建立管理配送中心，履行商品采购、库存商品管理、商品配送和成本核算职能，同时禁止各卖场售卖人员与供货商直接接触，形成“配送中心——卖场”两级管理责任主体。与此体制相适应，建立库存商品防损制度、卖场巡查制度，这样不仅能够有效管理库存商品，准确核算库存商品的数量和成本，还能有效避免售卖人员私自销售、账外走款。

（三）配备现代化设备

进价金额核算法只是从价值上保证了库存商品的真实性。对于超市成千上万的商品品种和数量，单靠会计核算方法的选用无法准确统计与核算。为了保障商品的安全，确保准确核算超市的收入、成本和商品数量，校园超市应配备零售企业ERP系统。除了一般的信息管理功能外，零售企业ERP系统要突出三个重要功能，一库存商品管理，用现代信息技术记录每件商品的入库、上柜和售出过程；二是商品售卖，即要具有条形码扫描读入、价格读取、收入记账功能；三是会计核算系统，商品库存信息和售卖信息能够及时传递给会计核算系统。

［1］李月秀，余振国.售价金额核算法丧失的理论基础与应用条件［J］.财经报（学术界），2012（7）.

［2］张瑞梅.零售企业会计核算方法及其应用的研究［J］.企业家天地,2013（8）.

［3］罗慧.新企业会计准则下商业零售企业商品削价的会计核算［J］.财会研究,2012（14）.