中小企业内部会计控制：现状、原因及对策

中小企业内部会计控制：现状、原因及对策

卢俊

（湖北经济学院会计学院，湖北武汉430205）

摘要：随着经济的高速发展,中小企业要想在激烈的市场竞争环境下生存和发展离不开企业良好的内部控制。由于中小企业缺乏科学的内部控制观念、各部门之间缺少有效的合作和沟通、内部审计职能弱化等原因，导致内部控制制度缺失、风险意识差、内部会计控制基础薄弱、会计信息失真严重等问题。加强中小企业内部会计控制应大力推进政府和企业信息化建设，促进企业内部控制体系实施；完善内部会计控制环境、人力资源控制政策及其实务；强化内部审计监督作用。

关键词：中小企业；内部会计控制；对策

一、中小企业内部会计控制的现状

（一）内部控制制度缺失或不完善

中小企业中有很多是个体、私营性质的企业。企业的投资人同时是企业的经营管理人员，企业的决策做出往往是企业的投资人。由于企业的所有者又是企业的经营者，在经营管理中享有最大的权利，他们往往既是企业的“董事长”又是企业的“总经理”，他们的决策就是企业的最终决策。这些领导认为企业是自己的，自己可以用企业的钱满足自己的日常开销，把自己的个人消费做成企业的日常经营开支。有些领导认为内部控制会约束自己的决策并且影响自己的既得利益，因此这些领导往往不赞成建立企业内部控制制度，对企业内部控制持一种消极态度，即使最后建立了内部控制制度也不会正真重视，建立的内部控制也不过是流于形式，企业并不能够通过所制定的内部控制来完成既定的目标。因为这些领导人由于种种原因干扰了企业内部控制的建立，结果是给企业带来了很多的负面影响。

（二）风险意识差，内部压力不足

由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大，然而中小企业的管理人员并没有意识到企业经营中会遇到各种风险，因此企业抗风险能力较差。企业的管理人员往往只关注企业的短期利益，缺乏对企业长远发展的考虑。在面对经济危机的时候，这些企业中大多数会显得很脆弱，在经济危机中不得不接受破产的命运。据美国《财富》杂志报道，美国中小企业平均寿命不到7年，大企业平均寿命不足40年。而中国，中小企业的平均寿命仅2.5年，集团企业的平均寿命仅7～8年。美国每年倒闭的企业约10万家，而中国有100万家，是美国的10倍。不仅企业的生命周期短，能做强做大的企业更是廖廖无几。这些企业管理人员对于风险的不敏感，没有意识到企业在经营过程中会遇到各种危机，也就不会时刻想着如何改善公司的内部控制来提高企业的经营效率了。

（三）企业内部会计控制基础薄弱，会计信息失真严重

1．会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低。中小企业由于受到自身经济实力的限制，对财会部门往往没有投入足够的资源。有的企业会计人员也从事出纳或保管员的活动，这严重违反了会计上不相容职务相分离的原则，这很可能会造成企业会计信息失真。一些企业在招聘会计人员的时候并没有严格执行国家的法律规定，一些没有会计从业资格证的人也从事会计方面的工作，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多管理上完善的会计方法与会计技术无法实施。由于中小企业中很多是家族式企业，在这些企业中的常见做法是在财务管理部门的核心位置上安排自己的亲属，这样安排的目的是方便企业能够按照自己的意愿做账。很多企业的领导为了达到某种目的，故意叫财务人员提供虚假的财务信息。

2．财产清查没有形成制度。财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款债务债权的核对，确定各项财产物资，货币资金，债权债务的实存数，以查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查是企业内部会计控制的一个重要组成部分。清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机。一些别有用心的人会因为自己职务的方便来满足自己的私心，例如仓库的保管人员可能会因为企业长期不盘点原材料、存货等，他们中有些人就会把企业的财产当作自己的财产一样变卖出售。

3．部分中小企业内部会计监督职能没有发挥出来。会计日常控制离不开会计的日常监督，内部会计监督要求企业的会计人员对本企业所发生的经济业务进行会计监督。但在这一过程中，一些企业的管理者经常会干预会计人员对日常经济业务记录，会计人员由于受到管理者的干预或为了自身利益的考虑，往往会按照管理者的要求办事，最后使得会计无法发挥其监督职能。还有有一些中小企业虽然制定了内部会计控制制度，但并没有在实践中执行或执行的不够。其中的原因主要在于中小企业负责人和财会人员在内心里没有认识到会计制度的重要性，错误的认为中小企业制定会计制度是为了完成上级和财务部门布置下来的任务，随便完成以下来应付上级的检查，不考虑如何去执行会计制度。最后导致了书面制度与实际制度脱节，使得内部控制制度流于形式，没有发挥应

有的作用，最后导致企业的会计行为没有得到有效的约束。

4．资产安全系数低。在中小企业中由于内部控制没有引起企业管理人员足够的重视，在资产管理上出现了很多问题。有的企业对现金管理不严，造成大量资金闲置，没有充分利用资金给企业创造价值。另一方面有的企业没有合理安排资金使用，过量购置不动产，使得现金流量比率过低，在经营过程中急需资金时由于资金的不足而使企业陷入财务困境。由于没有事先建立严格的销售政策，缺乏有力的收账政策，使得大量的应收账款变成坏账，导致企业的资产严重缩水。由于缺少对存货的管理，造成企业生产的产品过剩，大量的产品堆积在仓库，造成资金呆滞，周转失灵。由于不少企业的中小企业者缺乏对原材料、半成品、固定资产的有效管理，使得出现问题的时候无人承担责任，导致企业的资产严重的浪费。

二、中小企业内部会计控制失控的原因

（一）缺乏科学的内部控制观念

在企业的日常经营管理中，一些中小企业主并没有意识到企业内部控制需要各个部门的共同参与，他们认为只要财务部门贯彻执行好了内部控制制度，企业的内部控制就能正常运转起来。但是在管理实践中，企业的内部控制涉及管理的各个层面和环节，因此企业的所有部门和人员都和内部控制的有效实施密切联系，都以自己的工作岗位和工作内容而承担相应的控制责任。否则，如果仅仅依靠会计和审计部门，则无法完成预定的控制任务。如果中小企业主没有科学的内部控制观念，那么企业各部门之间就很难做到权责利相平衡，最后可能会导致有关人员违反《企业内部会计控制应用指引》，例如不能落实好不相容岗位分离的原则。

（二）企业同外界的联接较少

由于中小企业产权结构清晰且比较简单，它们很少主动与外界联系。对于国家在经济发展过程中会随着经济发展的水平的不同而采取不同的政策时，它们往往对此没有反应或反应很小。中小企业对外信息、沟通的动力不足，与外界的信息沟通渠道闭塞。同时，小企业为了达到自身的目的，对外界的信息往往不能真实反映，从而给企业的经营带来风险，影响内部控制的财务报告的可靠性目标和法律法规的遵循性目标的实现。中小企业往往只重视短期利益，有时候会忽略长远的发展。在机遇面前往往显得很犹豫，不会随着国家政策的调整而相应调整自己的产业结构。在如今这个企业竞争如此激烈的时代，企业往往一个很小的决策失误就会把企业带到万劫不复的地步。

（三）企业各部门之间缺少有效的合作和沟通

在内部控制实践中，部门之间的边界越模糊越容易引起冲突，越清晰则冲突越少。通常情况下，对于常规的、可以预知的活动，企业的内部控制制度已经了相应的业务流程规范，各部门之间在经办业务时的权责利是比较明确的。一旦业务环境发生重大变而内部控制制度的规范不一致时，各部门就可能在对问题的理解、解决方法以及相互的权责利上产生分歧，从而引起冲突。各部门很可能为了自己的利益，为了使自己的边际效益最大，从而忽略了企业经营的最终目标即企业价值最大化。由于企业内部部门之间会为了自己的利益而忽视其他部门，比如销售部门可能为完成自己的销售任务就会要求投入很大的一笔广告费用和加大赊销的力度，而财务部门为了控制企业应收账款的坏账率和企业的盈利能力就会对销售部门采取不合作的态度，这会对企业的经营管理带来很大的影响。

（四）内部审计职能弱化

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。虽然内部审计对实现组织目标有如此重大的作用，但是中小企业主出于各方面的考虑并没有设置内部审计部门或指定内审人员，即使有的中小企业中存在内审部门，但中小企业主并没有给予真正重视，内审部门往往只是企业的一个摆设，不能正确评价企业的财务信息和各部门的经营绩效。由于内审部门没有发挥应有的功效，导致不少企业内部人员利用自己的管理权限钻内部制度不健全的漏洞以公谋私，最后使得企业经济资源外流。

三、加强中小企业内部会计控制的对策

（一）推进政府和企业信息化建设，促进企业内部控制体系实施

政府在完善企业内部控制体系实施方面扮演者一个非常重要的角色。政府应该把那些内部会计控制做的比较好的企业的先进经验，通过各种媒介在不同企业之间分享。政府应该多出台一些优惠政策来鼓励企业不断加强自身内部控制建设，通过各种有效措施来引导内部控制监管体系落实到企业的每一个方面。同时政府机构在制定了《企业内部控制应用指引》的基础上，由于中小企业的情况比较特殊，应该单独制定出一套《中小企业内部控制应用指引》，就如同我国现在既有《企业会计准则》又有《小企业会计准则》。中小企业与一些大型企业相比在市场竞争中本来就处于弱势的地位，国家在制定政策的时候就需要多为庞大的中小企业考虑一下，为中小企业的发展壮大多给与一些政策上的帮助。中小企业只有不断完善自身的内部控制，才能提高企业的经营管理效率，才能够尽量不被时代发展的洪流所淘汰。

（二）企业自身要完成内部会计控制环境

1．中小企业各层次管理人员都要带头学习《企业内部控制应用指引》和COSO报告等内部控制制度，对本单位内部会计控制的建立健全和实施负责。牢固树立风险意识和危机意识。组建一支精干扎实的管理团队，不搞“一言堂”，不搞家族化管理。不要把个人的意志凌驾于法律之上，不能以牺牲企业的利益来满足自己的个人利益，要知道当企业的利益得不到保障的时候，个人的利益也即将随之失去。

2．企业内部所有职工都要自主学习与企业内部控制有关的知识，在理论与实践中不断把企业的内部控制落到实处，促进企业目标的实现。企业的财会人员更需要主动学习新的内部控制知识，随着经济的发展，企业的经济环境也跟着发生变化，旧的制度总是被新的制度替代这是一条不会更改的规律。只有具有了高度的学习精神，才能灵活运用企业内部控制会计制度，使得理论与实践真正相结合，为企业的发展壮大贡献力量。

3．提高会计人员的综合素质，加强内部会计控制规范学习。例如企业在经营管理过程中的各项活动均需经过权限领导批准许可。中小企业管理人员审批时需遵循的原则及注意事项包括以下四点。第一，对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。第二，权限审批人员只能在权限范围内按规定的程序进行审批，不得越权、越级审批。第三，权限审批人

（三）完善人力资源控制政策及其实务

一个好的人事政策和实务，能确保执行企业内部控制的人员具有胜任能力和正直品行。中小企业应该雇佣足够的人员并给予充分的资源，使其能够完成所分配的任务，这是建立合适的内控制度环境的基础。现代企业的竞争往往是人才的竞争，企业的最大资本往往是企业的人才所带来的智力成果。所以说企业需要在引进企业内部控制人才上投入足够的资源，只有这样才能加快企业的内部控制建设的步伐，为企业内部控制的规范化和程序化打下坚实的基础。在考虑人员的成本控制的基础上，则应确保相关人员能够胜任工作并主动执行内控程序。企业应该做好在培训、待遇、业绩考评及晋升等激励政策和程序的合理程度，只有这样公司职员才能不断提高自己的胜任能力并且在工作中具有正直感。因此，合适的人力资源控制措施可以促进中小企业内部控制制度不断完善。

（四）加强内部审计监督作用

由于中小企业一般无专职的内部审计部门或人员，内部审计功能往往被忽略。事实上，内部审计的主要目的是评价企业内部控制以确保揭示企业潜在的风险和经济而有效地达到目标企业。中小企业领导要认识到内部审计的重要性，赋予内部审计部门独立的监督职能，在各方面为内部审计部门完成内部审计工作创造有利的条件，减轻外部压力对内审部门工作的干预。企业要给予内部审计部门足够的支持，加大对内审部门的投入，不断提高内审部门人员的职业素养，保障内部审计任务的全面完成。总之，通过加强内部审计监督必将在完善企业的内部控制中发挥非常重大的作用。

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