浅析新职工薪酬会计准则

魏瑞华

浅析新职工薪酬会计准则

魏瑞华

2014年新职工薪酬会计准则的颁布，在很大程度上推动了职工薪酬会计的可持续发展，契合了社会发展的现实需求。本文首先分析了新职工薪酬会计准则修订的背景，论述了职工薪酬准则的六大变化，并在此基础之上，阐述了职工薪酬准则修订对报表产生的影响。

会计准则；职工薪酬；分析

前言

由中国银行首席经济学家曹远征和德意志银行大中华区首席经济学家马骏牵头的复旦大学为主的研究团体发布的研究报告《化解国家资产负债中长期风险》测算，到2013年，中国养老金的缺口达到18.3万亿元。报告指出，人口老龄化冲击下我国养老金的统筹账户将给财政造成巨大负担。

在我国，按照老龄人口占总人口的比例和劳动人口与老龄人口赡养比例进行计算，中国在2000年达到7%和10:1，进入老龄社会；约在2025年达到14%和5:1进入深度老龄社会，约在2040年达到21%和2:1，进入超级老龄社会。

而2012年底，美国社保基金是2.73万亿美元，当年支出是7,830亿美元，备付能力347%；而中国社保基金2.4万亿美元，当年支出1.5万亿美元，备付能力154%。

所以，在新的历史时期，积极推进职工薪酬准则的修订，具有显著的现实重要性与紧迫性。

一、职工薪酬准则修订的背景

毋庸置疑，我国于2006年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》，在社会发展的进程中，表现出诸多的不足与缺陷。对此，进一步的完善职工薪酬准则，是社会发展的需求，也是推动职工薪酬准则发展的内部需求。

1.核算口径太窄,只规范了短期薪酬,未规范长期薪酬。例如，职工离职后的薪酬补充养老保险等。

2.设定受益计划的核算没有规范。H股上市的企业有50家设定受益计划，达1400亿元，而国内企业大多没有设定受益计划。

3.一些具体确认和计量问题不够透明。如：折现。

4.信息披露不够透明，不符合当前的社会发展需求。

二、职工薪酬准则的六大变化

从2014年新修订的职工薪酬准则来看，其最大的亮点在于实现了六大变化。尤其是职工范围的明确、“离职后福利”的内容充实，都体现出新职工准则的现实意义，在解决原准则中的诸多问题中，起到积极的作用。对此，清楚认识新职工薪酬准则中的六大变化，是研究新职工薪酬准则的重要基础。

（一）明确了职工范围

准则第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（三）充实了“离职后福利”内容

在此次的新准则之中，最大的亮点在于“离职后福利”的提出。这一新概念，对离职后福利会计进行了更加完整的规范，以更好的契合当前的需求。其中，对设定提存计划和设定受益计划进行区分。于是，旧职工薪酬标准中的失业保险，以及养老保险，在新准则之中便纳入到了设定提存的范畴。

（四）非货币性福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量

这方面内容的变化，一方面提高了新准则的在实际中的可操作性；另一方面，有效解决了原准则中，非货币福利计量的若干问题。

（五）增设“其他长期职工薪酬”

在新准则之中，我们可以发现，增设了“其他长期职工薪酬”。这一内容增设，更加符合实际需求。在原准则之中，主要包括三类职工薪酬：一类是辞退福利；一类是离职后福利；一类是短期薪酬。而其他长期职工薪酬的增设，有助于将其他存在职工薪酬纳入其中，推动相关会计处理的规范化与完整化。

（六）整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬。

三、职工薪酬准则修订对报表产生的影响

对于新准则，对实务的影响是多方面的。但从实际而言，其主要的影响在于以下几个方面：在原准则之中，对于受益计划的会计处理存在模糊性，并未进行明确的设定，在实务之中，对于统筹之外的离退休福利进行预提，则需要在特定的情况之下，且需严格按照相关的规定执行。也就是说，从原准则来看，其尚未建立常态化的预提机制。而在新准则之中，针对原准则存在的不足，对这一内容进行明确，以实现其常态化机制的建立。所以，在原准则之中，很多职工福利负债并未纳入表内，以至于对报表造成了一定的影响。

结束语

综上所述，2014年颁布了修订版《企业会计准则第9号——职工薪酬》是对2006年《企业会计准则第9号——职工薪酬》的优化与补偿，在很大程度上解决了当前比较突出的、有争议的问题。尤其是职工薪酬准则的六大变化，在很大程度上推动了职工薪酬改革的不断发展，符合当前社会发展的需求。

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则第9号——职工薪酬.人民出版社，2014.

[2]中华会计网校编.新企业会计准则及相关制度精读精讲[M].北京：东方出版社，2014.

[3]孟波.新会计准则中应付职工薪酬的审计浅析[J].时代金融，2009（04）.

[4]宋德玲，周笑竺.薪酬因素:我国中小企业劳动关系的症结[J];现代商业;2010（07）.

（作者单位：太原理工大学阳泉学院计财处）