试析企业全面预算管理理论及其实践

杨秋裕

试析企业全面预算管理理论及其实践

杨秋裕

全面预算管理包括企业决策预算、财务预算及业务预算等全部经营活动，对企业发展产生重要影响。本文以现阶段企业全面预算管理理论为基础，结合企业发展实际，分析预算管理在实际工作中的应用。

全面预算管理；预算管理机制

一、全面预算管理理论概述

（一）全面预算管理含义

美国著名会计学教授Hansen认为，预算是企业制定发展计划的重要内容，属于一种面向未来的财务规划。通过预算管理能够确定企业发展目标，并制定具体实施准则。我国财务部在《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中将全面预算管理定义为：全面预算管理通过对企业相关经济活动进行预算，并对各部门财务资源进行控制、分配及考核，实现生产经营活动的组织和协调。为进一步实现企业经营目标，全面预算管理应根据企业实际情况，通过科学有效的预算、决策，反映出企业现阶段或未来一段时间内财务成果及经营状况，对企业经营状况开展全方位、多角度的分析，是一种现代化、标准化、科学化的企业管理模式，能够对企业生产、经营、业务、人力、信息等方面资源进行有效整合，进一步提升企业经济实力。

（二）全面预算管理特征

1.全方位与全程性。全面预算管理可对企业所有财务经营活动进行预算，涉及范围较广，能够反映出财务资金流动情况；全面预算全程性特点体现在其贯穿于企业生产、经营的全过程，主要针对企业财务控制、财务分配以及财务考核。

2.全员性与指令性。全面预算管理不仅是对企业经济活动财务的预算，也包含企业内部权力、责任和利益之间的对等关系。预算管理并不是某个部门的专职工作，而是需要所有部门和人员的配合，具有全员性。预算管理作为重要考核依据，具有一定指令性。若没有特殊情况，预算管理一旦确立相关执行制度，是不能轻易改变的。

3.战略性与发展性。全面预算管理对企业未来发展具有重要指导作用，应与企业发展规划和发展需求相适应。因此不仅具有战略性，同样具有发展性。

二、全面预算管理在企业中的实践应用

（一）全面预算管理在企业实践中存在的主要问题

1.对全面预算管理缺乏重视。目前，很多企业虽然在全面预算管理方面取得一定成效，但还存在很多问题，主要集中在对全面预算管理认识不深上。长期以来，全面预算管理被人为忽视。部分部门主管认为预算管理是财务部门的工作，只需财务数据的分析和整合，即可达到全面预算的效果。甚至部分管理人员主观认为实施全面预算管理将浪费大量人力和物力，因此不能真正开展该项工作，导致很多预算的编制都流于形式。

2.预算管理机制不够健全。纵观现阶段财务管理工作，虽然很多企业建立了全面预算管理部门。但是在工作中，对预算管理人员岗位职责却没有明确规定，导致很多工作权责不清。一旦出现问题，部门与人员之间相互推诿责任。同时，财务预算监督和管理部门之间缺少合作、沟通，把更多预算管理工作交给财务部门，进而增加财务部门工作任务。而针对全面预算管理，很多企业并未能建立起标准化和系统化的规章制度，导致相关工作无章可循，一定程度上降低了预算管理的工作效率。

3.预算编制内容不够充分。多数企业预算管理内容只是对损益性财务及其相关方面进行预算，而对资本性支出预算、现金流量预算和资产负债等却没能做到有效整合及关联性分析，对于经济活动各个阶段也不能做到有机结合。这种不合理的资金走向和投资结构预算和规划，对企业整体规划与长远发展构成严重影响。

4.预算编制方法科学性不足。目前，很多企业依然采用传统方法进行预算编制，不仅降低预算工作效率，还会出现一定问题。例如，传统增量预算编制方法往往是依据上一环节预算结果，结合目前各种因素变动情况，对原有数据进行适当调整。实际上，这种预算编制方式是对过去数据合理性的默认。但在企业实际生产经营中，很多因素都具有动态性。因此，传统预算编制方法会使费用成本与预算出现较大差异。

（二）全面预算管理在企业开展财务管理中的应用

1.提高重视程度，将全面预算管理应用在企业财务管理中。企业领导作为战略发展的制定者，首先应转变思想，对全面预算管理工作给予足够重视。同时，全面预算管理不再是财务部门的专职工作，还需要其他各个部门的有效配合。加强对预算管理工作宣传力度，使相关人员积极参与到预算编制工作中来，促进各部门交流与沟通，减少信息不畅对企业财务工作的制约。进而为预算工作提出合理化建议，提高预算工作可行性。为应对消费需求和日益激烈的市场竞争，上海科润创业投资有限公司决定在公司内部推行全面预算管理制度，结合先进企业管理经验，根据本公司行业特点及实际经营情况建立一整套全面预算管理体系，并负责企业所有预算组织工作和协调工作。预算管理部门由公司财务部、销售部、人事部等主要部门领导组成。

2.建立健全制度，使全面预算管理制度形成体系。确保企业全面预算管理工作的顺利进行，严格的规章制度和标准化的管理体系必不可少。正确分析现阶段市场经济环境，结合企业自身发展特点，制定出科学合理的管理制度。实践工作中，对预算内容程序、组织原则、编制基础和执行控制等做出明确规定，即财务支出费用的核算标准。同时，对预算实施办法和考核制度也做出严格限定，明确各岗位人员工作职责。进一步加大预算管理工作考核力度，保证各项制度能够有效执行，使得管理人员在预算管理中有制度可要求，有标准有参照。除此之外，在实践工作中，建立权责明确的预算管理体系，为公司各部门之间工作有效运作，实现预算管理工作的制度化和专业化奠定坚实基础。

3.科学选择方法，优化全面预算编制方式。预算方法运用是否科学合理直接影响到预算管理工作的效果，实践工作中充分考虑到这一要点，因此对传统增量（或减量）编制预算方法进行改进和升级。加强对编制方法的科学选取与合理运用，对于弹性预算、滚动预算和零基预算等编制方法要灵活应用。当企业业务量发生较大变动时，可通过分析利润、成本之间的关系，并采用弹性预算的编制方法解决问题。为进一步在动态中掌握企业未来发展走向，预算人员对预算编制方式进行有效整改，并采用“滚动型”预算方法，保证了预算管理工作的完整性。

全面预算管理是提高企业经济实力的重要途径，因此一定要对预算管理工作有足够的重视。针对实践工作中出现的问题和矛盾，要及时采取有效措施进行改进。树立全面预算管理观念，制定合理编制方法和管理制度，并建立健全系统化管理体系，是实现企业经济目标、增强企业实力，促进企业长远发展的必由之路。

[1]蔡世凤.我国企业实行全面预算管理存在的问题及对策[J].财会月刊,2012(2).

[2]吴彩云.关于全面预算管理与企业战略管理的探析[J].现代商业,2011(4).

（作者单位：上海科润创业投资有限公司）