试析会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用

田 欢

（延安大学西安创新学院，陕西 西安 710100）

会计范畴内的纳税筹划含有：依循税法规程，拟定明晰的立法导向.筹划流程涵盖着初始的筹资、经营以及理财、后续会计投资、其他关联的流程.经由妥善筹措，可获取期待中的最大成效，增添总的利润.市场经济之下，企业应能着力去缩减总的税负，提升竞争实力.在准许的范畴内，适当予以调配多样的税金，调和可承担的总税负[2].如上的疑难，是面对着的凸显问题.从内在视角看，就要明晰会计处理特有的适宜途径，探析筹划的长久影响.

1 解析应用价值

最近几年，伴随经济进展，全球范畴之内的竞争凸显了剧烈的倾向.我国入世之后，面对剧烈竞争，企业要显出独有的特性及优势，就要着力去减小耗费掉的总成本，同时细分市场.在日常耗费中，税金应被看成耗费的主体，它密切关联着可获取的总成效、企业拟定出来的目标.经济进展之中，各国设定出来的政策都表征着某一倾向；针对多样行业、各类的区域等，税收也显出了明晰的彼此差异.如上这些差异，都延展了纳税筹划依托的总空间，创设多样条件.企业可筛选最为适宜的纳税时段、最佳纳税金额，这就关涉纳税之中的妥善筹划.

纳税筹划指代：在政策准许时，依照拟定好的税法指向着手来调配投入、筹划日常经营；针对多样活动，应能事前予以布设并安排.唯有妥善安排，才可获取最优的节税实效.在最大范围内，可创设优良利润，实现企业价值.从国外实践看，纳税筹划正被广泛接纳，可以视为常规[3].但在国内，这种筹划仍显出了新颖性，相关调研偏少.现有调研多依循外在视角来探析这一规划，并没能凸显企业独有的内在筹措.

针对现有税种，怎么妥善去筛选最适宜的筹划路径，是会计处理架构内的必备方式.筹划所得税时，常用缩减税基、延期偿付税款、涉税范畴的多样优惠.这些处理路径着力去减小潜藏着的风险，可缩减相对额及绝对额.在这其中，纳税筹划侧重去延期、减小纳税基数.会计处理特有的视角之下，适当调配纳税，即可节省耗费掉的金额，获取显著效益.

2 筛选适宜的折旧途径

在运转年限内，固定资产应被妥善折旧.详细而言，依照设定好的途径来分摊这样的折旧额.作为成本部分，折旧途径显出了挡板的价值.按照现有规程，常用折旧流程含有工作量法、计量平均年限、递减双重的余额、计量总的年数.借助不同流程，计量可得的总体折旧量并非等同；经由分摊以后，各时段内的固定资产耗费金额也不会等同.从这一视角看，运算折旧金额、提取这种金额，它们都关联着分摊下来的成本[4].折旧途径有着差别，这也增添了可用的筹划空间.借助折旧方式来预设筹划，要考量如下事项：

2.1 考量贬值货币

依照现有机制，要依循历史成本来算出应用的总计价，考量历史成本.若存在这一时段的通胀，依循历史成本可获取的金额就缩减了应有的购买能力，减少偿付能力；很难依循现有的市价来重设后续的再生产.若有通胀存在，则可选取特有的加速折旧.这样一来，固有的回收时段可被缩减，提快折旧速率.初始时段的折旧金额可获取更多数数值的税收抵扣，延展纳税时段即可获取收入，添加投资收入.由此可得：通胀不可被划归为单一范畴的不利要素，可选加速折旧，借助通胀予以节税.

2.2 考量时限要素

依照会计机制、现有税法规程，并没能明晰预设的运用年限，也没能考量预设的净残值.为此，只可依循资产被耗费的途径予以运算，确认运用年限、预期可获取的净残值.应被注重的是，这些要素应被确认为适宜的.依照自身状态，筛选最佳的流程来折旧并计提，达到节税实效[5].

常规情形下，初始创设某一企业即可获取应有的减免类优惠，延展折旧年限，计提折旧可被延展至减税后续的这一时段，以便节省成本.针对常规企业，它们处于平日内的经营流程内，并没能拥有特有的税收优待.因此，它们只好经由缩减折旧年限，才可提快预设的回收时限.这样做，也可前移必备的后续成本，后移预设收益，获取设定好的延期收入.

2.3 考量税制要素

不同税制之下，纳税筹划凸显了彼此的差值.详细而言，若选比例税制，各时段之内的所得税都维持着恒定，这种情形之下可选加速折旧.这是由于，借助加速折旧，初始年份含有偏多的折旧，但接续提取出来的折旧就被缩减.在初始几年内，可获取对应着的无息贷款.然而，若未来时段的所得税被提升，则不宜筛选加速折旧，可选平均年限特有的运算流程.各时段的税率、延展可得的纳税收入，二者显现了正比的关联.若税率接着升高，后续税负将被持续累加，超越了延缓偿付的这种收入.后续添加进来的总税负超越了延缓的这种收益，这就密切关联着市场显现出来的折现率.

税率提升时，应能对比并解析，选取适宜的折旧途径.例如：累进税制之下，若获取了偏高的总利润，那么对应着的税率也将被提升，企业偿付了偏多的总税负.可选平均年限，以便规避偏低及偏高的总收益，收益维持着稳定.出于自身限制，税率累积表现出来的剧烈状态、银行利率高低，它们都关联着税收挡板.经过慎重对比，才可拟定最适宜的决策.

2.4 考量时间价值

从账面本身看，若固定资产被折算为某一数值，则不管筛选哪一折旧流程、折旧时段多长，提取出来的折旧金额应被设定成同一.税额密切关联着时间价值，选出来的折旧流程彼此不同，可获取的金额、可得的时间价值、偿付金额水准也会凸显差异.随着时间延展，资金将慢慢累加.这种情形下，不同时点承担着的资金价值涵盖着不等的内在含量[6].

经由对比解析，可得最适宜的折旧方式.依照动态解析，考量现今情形下的市场利率，然后予以贴现.在给定年限之内，提取出来的总现值、抵扣税额现值，二者加和可得这样的折旧成效.对比多样折旧流程内的加和，在合法情形下筛选最大范畴的抵税现值，计提固定资产以便折旧.

3 针对存货予以计价

依照现有准则，平日经营之中企业拥有可被售卖的某一商品，或者是产成品.留存着的某些货品仍被生产着，以备后续售出.日常产出耗费掉的原材及多样的物料，它们含有选购进来的原材、包装物及燃料、外购进来的商品、制备出来的半成品.针对留存着的货品，若选出来的计价流程有着差异，销货成本及期末时段的存货都将有着差异，它关系着财务状态、所得税的影响、这一时段的盈亏状态.现有税制设定：纳税主体留存某些货品、领用这些货品，则要依循真实情形下的耗费金额来运算.

计算流程包含：个别计价方式、加权平均计算、先进先出及对应的后进先出、移动平均计算[7].若留存着的某一货品不可被替换，或针对预设的某一目标予以专门购进，可选个别计价以便明晰存货成本.选取计价方法，在未来时段以内不可随便去替换它.若有必要替换，则经由经理层、董事会来查验及审批，报经税务备案.此外，报表之中也应予以记载.借助存货计价来筹划纳税，要考量现有环境、波动着的物价.

第一，若采纳累进税制，存货计价可选移动加权、或者常规情形下的加权平均.针对发出货品、领用进来的货品予以计价，减轻税负的总负担.这是因为，若采纳平均法，各时段计入进来的耗费成本、存货价格显现了总体情形的均衡状态，波动不会太大.产品成本均衡，各时段累加可获取的金额也均衡.利润不会频繁去变更，不会套用偏高数值的总税率，添加企业负担，降低税后收入.

第二，若处于免税期，则这一时段获取的金额将会升高.企业利润增多，免税额也提升.选取先进先出，运算得出明晰的原材耗费，以此来缩减现今时段内的摊入金额，拓展现有利润.与之相反，若处在征税时段，实现利润很多，偿付税额也相应变多.在这时，可选后进先出，把这一时段的原材耗费予以分摊，减小当期收益，降低总体税负.

第三，若选比例税率，则要审慎选出最适宜的存货计价，考量物价变更显现的总趋向.若采购金额升高，可选后进先出以便计量.在这样做时，期末留存着的货品将被缩减总成本，当期售卖成本将升高，偿付税额依循的基数将被降低.采纳先进先出，将会添加税负，也缩减了应有的税后总利润.如果物价浮动，可选加权平均、移动加权平均，这就规避了突发态势下的成本波动，维持获益均衡，规避了所得税特有的金额浮动，增添后续时段的安排难度[8].若应被偿付的款额偏多，但企业没能给出足量的金额，则会干扰接续的经营进展，影响长久进展.

4 摊销债券选取的流程

4.1 溢价以及折价

溢价及折价予以发行债券，都影响着长久情形下的纳税筹划.依照现有法规，针对长时段以内的投资债券，可选溢价及折价情形下的摊销流程.对于摊销债券，可选取直线法、核算真实利率.若借助直线法，每时段确认得来的摊销数额都应等同；但若依循实际利率，则考量初始的债券价值、账面上的价值，依照乘积以便确认明晰的利息总收益.摊销方式不同，但归结可得的数额却彼此等同，并不受到影响.对于此，应考量年度时段内的摊销数值.

在折价状态下，若选购了债券，则适宜考量实际利率.折价摊销范畴的数额不可超出直线法算出的总摊销数值.这样一来，前期收益也不应超出直线法算得的总体投资.在经营的前期，偿付税款还是很小的；后续偿付的金额被累加，获取延缓收入.与之对应，如果溢价购进，可选直线法予以摊销，增添企业收益.

4.2 核算以便明晰费用

企业应能足额、及时予以确认多样的费用.这样做，规避了没能被及时录入进来的金额损失，偿付多余税款.应被明晰的费用含有如下：

应被划归至现有耗费的金额含有：当期耗费金额、当期内的损失、呆账以及坏账.若留存着的货品被毁损、出现各类盘亏，则应明晰成因.上报职责部门，经由审验以后再去列入支出.若费用及损耗可被预知，应被归入预提[9].例如：年末要偿付的款额、其他相关款额.若摊销期被设定成弹性的，则可缩减应被列出来的分摊金额，缩短拟定的摊销期.法规设定出来的最短年限：固定资产折旧、应被分摊的金额、易耗类的低值物品.对于此，可以延展摊销的总耗费，顺延原有的纳税时段.

税法准许时，要明晰准许范畴内的限额列支，例如：招待某一业务的耗费、宣传业务的耗费、救济类的捐献、做广告的耗费.这类费用应被提早予以扣除，显示抵税价值.

4.3 抵补日常的盈亏

遇到企业亏损，应能自主予以弥补.若年度时段余留了某一金额以便供应抵补，条件准许时，应能提前去列入.在这时，利润可被设定成这样的弥补，以便少交税额.核算坏账时，可选直接转销及备抵法.具体而言，当期项目应被资本化，列明可控类的费用[10].业务宣传耗费、广告类的耗费，都被划归延后支出.

5 结语

筹划各类税种、会计处理细分出来的流程，二者紧密衔接在一起，不可予以割裂.筹划某一税种，应能顾及潜在的多重影响，慎重予以考量.纳税筹划可分成多类，例如缩减初始的税基、税收之中的各类优惠、缩减涉税风险、延期予以交税.减小固有的税基、延长交税时限，它们都紧密关系着总体架构的筹划.日常经营之中，筛选了代表性的会计处理，探析节税成效.

〔1〕刘莉.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].事业财会,2014（1）:33-34.

〔2〕石海军.会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用 [J].郑州航空工业管理学院学报,2014（3）:51-52.

〔3〕宋宏岩.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].会计之友,2014（6）:71.

〔4〕杜晓晴.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].辽宁科技学院学报,2012（8）:46-47.

〔5〕苏秀玲.会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].赤子,2013（6）:144.

〔6〕高彩燕.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].中国科技信息,2015（8）:96.

〔7〕王梅花.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].老区建设,2012（6）:29-31.

〔8〕石磊.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].河南财政税务高等专科学校学报,2007（21）:35-36.

〔9〕于忠健,孙公勋,王志等.浅谈会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].科技信息（科学·教研）,2011（10）:206.

〔10〕刘丽莉.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].商业经济,2012（3）:33-34.

〔11〕刘畅，黄平平.试析农垦企业设立纳税会计的必要性[J].黑龙江八一农垦大学学报，2014（5）.